استرداد الضرائب الزائدة والرسوم وأقساط التأمين والجزاءات والغرامات. محكمة الاستئناف للتحكيم العاشر ص 4 المادة 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي بيان

ينص قانون الضرائب على إجراءات يمكن من خلالها لدافعي رسوم معينة إعادة مبالغ هذه الرسوم التي تم دفعها بشكل زائد إلى الميزانية أو التي تم تحصيلها بشكل مفرط من قبل الدولة. يجب أن يتم تنفيذ هذا الحق وفقًا لأحكام المواد الفردية من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في المقام الأول 78 و79. وينظم الأول إجراءات العودة إلى دافعي الضرائب وتحصيل الرسوم الزائدة إلى المدفوعات الحالية. يفترض هيكل هذه المقالة تنظيمًا مفصلاً إلى حد ما للأنشطة ذات الصلة لدائرة الضرائب الفيدرالية. تحدد المقالة الثانية خوارزمية استرداد الضرائب التي تم تحصيلها بشكل مفرط. ما هي تفاصيل الإجراءات المذكورة؟ كيف يمكن للمكلف ممارسة حقه في استرداد الرسوم أو الاعتماد عليها؟

الغرض من المادة 78

فن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو مصدر ينظم إجراءات التعويض أو الإرجاع القانوني للضرائب والمدفوعات الأخرى إلى الميزانية التي تم دفعها بشكل زائد من قبل كيان أو آخر - مواطن أو منظمة. ويمكن أن تنشأ سيناريوهات مماثلة إذا قام دافع الضرائب بحساب ضريبة أكثر مما كان ضروريا، أو قام بالفعل بتحويل مبلغ إلى الميزانية يتجاوز ما كان ضروريا للمساهمة. سيكون من المفيد دراسة هيكل الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل منفصل، نقطة بنقطة.

الفقرة 1

يتضمن هذا العنصر من المادة قيد النظر في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أحكامًا تنص على أنه يجب تعويض مبالغ الضرائب الزائدة مقابل الالتزامات الحالية للمواطن أو المنظمة لالتزام الميزانية الحالي، وسداد المتأخرات على الضرائب الأخرى، وكذلك كديون على العقوبات والغرامات، أو يتم إعادتها بالطريقة التي تنظمها المادة ذات الصلة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. موجود في الفن. تنص المادة 78 البند 1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا على أن تعويض الضرائب الفيدرالية والإقليمية والبلدية الزائدة، فضلاً عن العقوبات المفروضة عليها، يتم تنفيذه بالارتباط مع أنواع مماثلة من التزامات الميزانية.

النقطة 2

تتضمن الفقرة الثانية من المادة قيد النظر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي أحكامًا تنص على أنه يجب إجراء تعويض أو استرداد الضرائب الزائدة من قبل القسم الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في مكان تسجيل الدافع، ما لم يتم تضمين قواعد أخرى في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الفقرة المعنية هي الفن. يتضمن 78 أيضًا بندًا يتم بموجبه استرداد المبالغ بشكل عام دون تراكم أي فائدة.

النقطة 3

تتضمن الفقرة التالية من المادة قيد النظر أحكامًا تنص على أنه يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية إبلاغ الدافع عن الحقائق المحددة المتعلقة بالدفع الزائد لبعض الضرائب، وكذلك عن مبالغها في موعد لا يتجاوز 10 أيام بعد اكتشاف التحويلات المفرطة. إذا لم تكن السلطات الضريبية متأكدة من أن المدفوعات الزائدة قد تم سدادها بالفعل، ولكنها تفترض أنها قد تكون كذلك، فيمكنها أن تعرض على دافعي الضرائب إجراء تسوية مشتركة للمؤشرات المحسوبة للمدفوعات ذات الصلة.

النقطة 4

الفقرة المعنية هي الفن. تنص المادة 78 على أنه من أجل ممارسة الحق القانوني في تعويض المدفوعات الزائدة مقابل الالتزامات المتداولة، يجب على دافعي الضرائب إرسال طلب كتابي إلى مكتب الضرائب. ويمكن أيضًا تقديم هذه الوثيقة إلكترونيًا، بشرط أن يتم توقيعها بتوقيع رقمي مؤهل معزز، أو من خلال حساب دافعي الضرائب عبر الإنترنت. يتم اتخاذ قرار تعويض مبلغ الضرائب الزائدة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في موعد لا يتجاوز بعد انقضاء فترة 10 أيام بعد تلقي الإدارة طلبًا مناسبًا من مواطن أو منظمة، أو من تاريخ التوقيع من قبل الحكومة الفيدرالية دائرة الضرائب ودافع الفعل يؤكد تنفيذ المصالحة المشتركة لسداد الرسوم إن وجدت.

النقطة 5

تنص الفقرة 5 من المادة المعنية على أن تعويض المدفوعات الزائدة لسداد المتأخرات الضريبية يجب أن تتم من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية بشكل مستقل. وبالتالي، في الحالة العامة، لا يحتاج موضوع دفع الرسوم إلى إرسال طلب إضافي إلى مكتب الضرائب. تلتزم دائرة الضرائب الفيدرالية بالامتثال لمتطلبات الفقرة قيد النظر من المادة 78 خلال فترة 10 أيام بعد اكتشاف حقيقة الدفع الزائد، أو من تاريخ توقيع دائرة الضرائب الفيدرالية ودافع الضرائب على قانون يؤكد المشترك تسوية المدفوعات. في عدد من الحالات، يتم احتساب الموعد النهائي للامتثال للأمر ذي الصلة من لحظة صدور قرار المحكمة، إذا تم اتخاذه بهدف عقد جلسات استماع بشأن النزاعات الضريبية.

الفقرة المعنية هي الفن. يتضمن 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أحكامًا تنص على أن دافعي الضرائب، على الرغم من أن هذا الإجراء ليس إلزاميًا بموجب القانون، لا يزال لديهم الحق في إرسال الطلب الذي تمت مناقشته أعلاه إلى دائرة الضرائب الفيدرالية. ويمكن القيام بذلك، على سبيل المثال، لتسريع عملية إضافة المدفوعات الزائدة إلى المدفوعات المستقبلية. في هذه الحالة، يجب على السلطات الضريبية إجراء مقاصة للمبالغ المقابلة خلال فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد استلام المستند من دافع الضرائب، أو من اليوم الذي تم فيه التوقيع على إجراء التسوية المشتركة للمدفوعات، بشرط إجراء هذه التسوية .

النقطة 6

دعونا الآن نفكر في كيفية إعادة المدفوعات الزائدة إلى الميزانية. وينظم هذا الإجراء البند 6 من الفن. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أيضًا أن تقوم دائرة الضرائب الفيدرالية بإرجاع مبلغ الضريبة الزائدة إلى الدافع بناءً على طلب مكتوب، والذي يمكن إنشاؤه في شكل إلكتروني، بشرط أن يتم توقيعه باستخدام توقيع رقمي مؤهل.

تلتزم دائرة الضرائب الفيدرالية بإعادة الضريبة في موعد لا يتجاوز شهرًا واحدًا عند استلام الطلب ذي الصلة. في أحكام الفقرة 6 من الفن. تنص المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا على أنه إذا كان لدى دافع الضرائب الذي يقدم طلبًا لاسترداد المدفوعات الزائدة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية متأخرات، فسيتم تغطية هذه المتأخرات أولاً. إذا بقي مبلغ معين بعد تسوية الديون، فمن الممكن استرداده.

النقطة 7

وفقا لمعايير الفقرة 7 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن إعداد طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية يرسله دافع الضرائب الذي ينوي تعويض أو إرجاع دفعات زائدة من الضرائب بشكل قانوني وتقديمه إلى الإدارة في غضون 3 سنوات من لحظة المبلغ الزائد يتم المساهمة في الميزانية، ما لم تنص اللوائح المتعلقة بمجال الضرائب والرسوم على خلاف ذلك.

البند 8

وفقًا للفقرة قيد النظر، يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية اتخاذ قرار بشأن تعويض المواطن أو المنظمة عن الرسوم الزائدة خلال فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد استلام الطلب من دائرة الضرائب الفيدرالية، أو من تاريخ يتم توقيع عقد المصالحة من قبل الدائرة وموضوع دفع الضريبة - إذا تم تنفيذها. في الفقرة 8 من الفن. ينص 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على أن الأمر بإرجاع الدفعة الزائدة المقابلة، الصادر على أساس قرار اتخذته دائرة الضرائب الفيدرالية لتعويض المبلغ المقابل، يتم إرساله من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية إلى الخزانة الفيدرالية - وكالة تقوم بدورها بتنفيذ التسويات مع مقدم الطلب وفقًا لقوانين الميزانية في الاتحاد الروسي.

البند 9

وفقًا لقواعد الفقرة 9 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تلتزم السلطات الضريبية بإبلاغ الدافعين بالقرار المتخذ بشأن تعويض أو إرجاع المدفوعات الزائدة، والذي قد يتكون من الموافقة على تنفيذ هذا الإجراء أو رفض لتنفيذها. ويجب أن يتم تنفيذ النشاط الأول أو الثاني خلال مدة لا تتجاوز 5 أيام بعد النظر في الموضوع. يتم إرسال الإخطار من دائرة الضرائب الفيدرالية إلى رئيس الشركة أو الفرد أو ممثليهم مقابل الاستلام أو بطريقة أخرى يمكن الوصول إليها والتي يمكن أن تؤكد حقيقة استلام هذه المعلومات.

إذا كنا نتحدث عن تفاعل دائرة الضرائب الفيدرالية ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب، فيجب تعويض مبلغ المدفوعات الضريبية الزائدة أو إعادته لصالح المشارك المسؤول في الجمعية ذات الصلة. وفي حالة انتهاء الاتفاقية الخاصة بتكوينها، يتم استرداد الرسوم أو مقاصتها بناءً على طلب الجهة المسؤولة. لا يتم تنفيذ هذه العملية إذا كان المشارك المسؤول المدرج في المجموعة الموحدة عليه متأخرات وغرامات وعقوبات أخرى على الميزانية.

البند 10

وفقًا لقواعد البند 10 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يزداد المبلغ المراد إرجاعه أو تعويضه بما يتناسب مع معدل إعادة التمويل للبنك المركزي، في حالة التسويات المتعلقة به بين دائرة الضرائب الفيدرالية ودائرة الضرائب الفيدرالية. لا يتم تنفيذ دافعي الضرائب خلال الفترة المحددة في البند 6 من المادة المعنية من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

البند 11

وفقًا لمعايير الفقرة 11 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على الهيكل الإقليمي للخزانة الفيدرالية، الذي يقوم باسترداد المدفوعات الضريبية الزائدة، إخطار دائرة الضرائب الفيدرالية بموعد تحويل المبلغ المستحق فعليًا لدافعي الضرائب وبأي حجم.

البند 12

إذا لم يتم تحويل الفائدة، التي تكمل الرسوم الزائدة وفقًا لأحكام البند 10 من المادة المعنية من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، إلى مقدم الطلب بالكامل، فإن دائرة الضرائب الفيدرالية تتخذ قرارًا بشأن التعويض أما بالنسبة للباقي، والتي يتم حسابها على أساس تاريخ القيد الفعلي للمبالغ المقابلة لدافعي الضرائب. يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية إجراء هذا النشاط في موعد لا يتجاوز 3 أيام من تاريخ استلام المعلومات من الخزانة الفيدرالية حول تاريخ إعادة الأموال وكذلك مبلغها. ويجب على دائرة الضرائب الفيدرالية بدورها إرسال المعلومات اللازمة إلى الخزانة الفيدرالية.

النقطتان 13 و 14

وفقًا للفقرة 13 من المادة قيد النظر في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب إجراء تعويض أو تعويض المدفوعات الزائدة للضرائب بالروبل الروسي. تنص الفقرة 14 على تطبيق القواعد المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ليس فقط على الضرائب، ولكن أيضًا على الالتزامات الأخرى: العقوبات والغرامات والرسوم المختلفة. ينبغي أيضًا تطبيق القواعد المقابلة المنصوص عليها في المادة 78، بناءً على معايير البند 14، على موضوعات دفع الرسوم إلى الميزانية والمشاركين المسؤولين في المجموعات الموحدة من الدافعين. وتنص الفقرة المدروسة من المادة 78 أيضًا على أن ضريبة الاتحاد الروسي يجب أن تطبق القواعد المناسبة أيضًا في عملية تعويض أو استرداد المدفوعات الزائدة لضريبة القيمة المضافة، والتي تخضع للسداد بالطريقة المنصوص عليها في القانون.

البند 15

البند 15 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد القاعدة التي بموجبها يتم تحديد حقيقة الإشارة إلى الموضوع كمالك للأصول في إعلان خاص، والذي يتم تقديمه وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الإعلان الطوعي"، وكذلك لا يمكن أن يكون نقل هذه الممتلكات إلى المالك الفعلي أساسًا للاعتراف بمدفوعات معينة غير ضرورية في الميزانية.

على النحو التالي من القواعد الواردة في المادة 78 من قانون الضرائب، يتم الاعتراف بالضريبة المدفوعة في الخزانة على أنها محصلة بشكل مفرط بسبب الربط الإضافي على حقيقة التدقيق الضريبي أو الدفع الطوعي من قبل دافعي الضرائب. السيناريو الآخر لحدوث المدفوعات الزائدة المقابلة هو التغيير في القاعدة الضريبية بسبب قرار المحكمة أو أمر من الهيكل الأعلى لدائرة الضرائب الفيدرالية.

هل من الممكن استرداد الضريبة بموجب المادة 78 لغير المقيمين في الاتحاد الروسي؟

يشعر العديد من دافعي الضرائب بالقلق إزاء السؤال: هل يمكن لغير المقيمين في الاتحاد الروسي إعادة الضرائب الزائدة إلى الميزانية؟ ويعتبر هؤلاء أجانب ومواطنين روس يعيشون في الاتحاد الروسي لمدة تقل عن نصف 365 يومًا. كما يتضح من مواد الخبراء حول الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع التعليقات، هذا الإجراء ممكن. دعونا ننظر في الفروق الدقيقة.

السمة الرئيسية لفرض الضرائب على غير المقيمين في الاتحاد الروسي هي أنهم يدفعون ضريبة الدخل الشخصي بمبلغ 30٪، بينما في الحالة العامة يتم احتساب الضريبة بمعدل 13٪ من الدخل. ضرورة إعادة الرسم المقابل بالطريقة المنصوص عليها في أحكام الفن. 78، قد تنشأ بسبب التحديد غير الصحيح والحساب الخاطئ لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 30٪ بدلاً من 13٪. بشكل عام، فإن الخوارزمية التي يتم بموجبها إرجاع المدفوعات الزائدة إلى الميزانية في هذه الحالة هي نفسها كما في حالة الأسباب الأخرى لتطبيق هذا الإجراء. وهذا هو، يجب على الدافع تقديم خدمة الضرائب الفيدرالية، على النحو المنصوص عليه في الفقرة 6 من المادة. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قم بالتطبيق، ثم انتظر حتى تتخذ السلطات الضريبية قرارًا. سيكون من المفيد النظر في كيفية تجميعها.

كيفية تقديم طلب للحصول على التعويض الضريبي؟

نموذج طلب الاسترداد القانوني للمدفوعات الزائدة من ميزانية الدولة موحد بشكل عام. في الجزء العلوي الأيمن من هذه الوثيقة، يجب عليك الإشارة إلى الجهة التي سيتم إرسالها إليها. بشكل عام، هذا هو رئيس مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية الإقليمية للبلدية التي يعمل فيها دافع الضرائب. لذلك نكتب: "إلى رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية لمدينة أو منطقة كذا وكذا". أدناه تحتاج إلى تسجيل من يتم إرسال الطلب منه. نكتب "من هذا". النقطة التالية هي الإشارة إلى بيانات جواز سفر مقدم الطلب (سلسلة الوثيقة، رقمها، تاريخ الإصدار، وكذلك الجهة التي صدرت فيها الوثيقة). يجب أن يحتوي نموذج طلب استرداد الضريبة أيضًا على عنوان تسجيل دافع الضرائب - ونقوم بتسجيله في السطر أدناه. بعد ذلك، قم بكتابة "التطبيق" في منتصف الصفحة. أدناه نبرر مناشدتنا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بعبارة مثل "وفقًا لمعايير البند 6 من المادة. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فيما يتعلق بالدفع الزائد للضريبة، أطلب منك تحويل المبلغ المستحق لاسترداده إلى حساب شخصي كذا وكذا."

بعد ذلك، نقوم بتسجيل تفاصيل الحساب البنكي المقابل. غالبًا ما تكون هذه: الاسم الكامل للمستلم، INN، اسم البنك، BIC، المراسل أدناه نضع تاريخ إعداد المستند والتوقيع ونصه. كيف يمكن أن يبدو طلب استرداد الضريبة الزائدة؟ قد يبدو مثال هذا المصدر كما يلي:

قد تكون الاختلافات في البيان المقابل ناتجة في المقام الأول عن نوع الضريبة أو الرسوم أو الغرامة أو أي نوع آخر من المدفوعات للميزانية. وبالتالي، يمكن استرداد ضريبة الدخل الشخصي أو، على سبيل المثال، كما ذكرنا أعلاه، ضريبة القيمة المضافة.

المادتان 78 و 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: كيف ترتبطان ببعضهما البعض؟

تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب يحتوي على مادة مشابهة جدًا للمادة. 78 - 79. ينظم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إجراءات إعادة مبالغ الضرائب والالتزامات الأخرى التي تم تحصيلها بشكل مفرط. دعونا ندرس أبرز نقاطها.

لذلك، في الفقرة 1 من الفن. تنص المادة 79 على أن إعادة المدفوعات الزائدة إلى الميزانية يجب أن تتم فقط إذا تم تعويض المبلغ المقابل بشكل صحيح لصالح سداد المتأخرات المحتملة. إذا اتضح أنه لا يوجد شيء، ففي هذه الحالة فقط يتعين على دائرة الضرائب الفيدرالية تنفيذ الإجراءات المنصوص عليها في المادة 79 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقا للقواعد الواردة في الفقرة 2 من الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب اتخاذ قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن إعادة الضرائب الزائدة إلى الدافع خلال فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد استلام الإدارة للطلب. سيكون شكله مشابهًا بشكل عام للشكل المستخدم في حالة ممارسة الحق في تعويض المدفوعات المحولة بشكل مفرط إلى الدولة.

تتفاعل دائرة الضرائب الفيدرالية، في سياق إجراء استرداد الدفع، كما هو الحال في السيناريو الذي يتم فيه إيداع الضريبة الزائدة وفقًا للمادة 78، مع الخزانة الفيدرالية. وبالتالي، يجب على مسؤولي الضرائب إرسال تعليمات إلى هذه الإدارة لإعادة المبالغ المقابلة، والتي يتم تشكيلها على أساس قرارات دائرة الضرائب الفيدرالية. يمكن لدافعي الضرائب تقديم طلب لاسترداد الرسوم الزائدة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في غضون شهر واحد من لحظة علمهم بوجود مدفوعات زائدة في الميزانية.

وفي بعض الحالات يجب إثبات الحق في تنفيذ التعويض المناسب لمستحقي الرسوم أمام المحكمة. يمكن إعداد بيان المطالبة، الذي يكون موضوعه تأكيد الأسباب القانونية لاسترداد الضريبة، خلال فترة 3 سنوات من اللحظة التي يكتشف فيها دافع الضرائب حقيقة التحصيل المفرط.

يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية أن تخطر بشكل مستقل بوجود ضريبة مفرطة في الميزانية، على النحو التالي من قواعد البند 4 من الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، موضوع الوفاء بالالتزامات تجاه الميزانية خلال فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد إثبات الحقيقة ذات الصلة.

يجب إعادة مبلغ الضريبة المحصلة في الميزانية التي تزيد عن المبلغ المطلوب إلى مقدم الطلب، بناءً على قواعد البند 4 من الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ إرسال طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في النموذج المحدد. كما أنه في بعض الحالات يتم تحميل الفائدة عليها بالارتباط مع سعر إعادة التمويل لدى البنك المركزي.

إذا كان موضوع التفاعل مع دائرة الضرائب الفيدرالية عبارة عن مجموعة موحدة من المؤسسات، فسيتم إرجاع الضريبة إلى حسابات المشارك المسؤول في هذه الجمعية.

يجب على الهيكل الإقليمي للخزانة الفيدرالية إخطار دائرة الضرائب الفيدرالية بالتسويات مع دافعي الضرائب، كما هو الحال مع إجراءات تعويض الضرائب الزائدة بموجب المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

1. تتم مقاصة مبلغ الضريبة المدفوعة بالزيادة مع مدفوعات دافعي الضرائب القادمة لهذه الضرائب أو غيرها، أو سداد متأخرات الضرائب الأخرى، أو متأخرات الجزاءات والغرامات على المخالفات الضريبية، أو إعادتها إلى دافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.

يتم إجراء تعويض مبالغ الضرائب والرسوم الفيدرالية الزائدة والضرائب الإقليمية والمحلية للأنواع المقابلة من الضرائب والرسوم، وكذلك للغرامات المستحقة على الضرائب والرسوم المقابلة.

1.1. يخضع مبلغ أقساط التأمين الزائدة للتعويض مقابل الميزانية ذات الصلة لصندوق الدولة من خارج الميزانية للاتحاد الروسي، الذي تم إضافة هذا المبلغ إليه، مقابل الدفعات القادمة للدافع لهذه المساهمة، والديون المتعلقة بالعقوبات والغرامات الضريبية ذات الصلة الجرائم، أو إعادة أقساط التأمين إلى دافعها على الوجه المنصوص عليه في هذه المادة.

2. يتم خصم أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل دافع الضرائب، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك، دون فرض فائدة على هذا المبلغ، ما لم تنص هذه المادة على خلاف ذلك.

3. تلتزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافعي الضرائب عن كل حقيقة تتعلق بدفع الضريبة المفرطة والتي أصبحت معروفة لمصلحة الضرائب ومبلغ الضريبة الزائدة خلال 10 أيام من تاريخ اكتشاف هذه الحقيقة.

إذا تم اكتشاف حقائق تشير إلى احتمال دفع مبالغ مفرطة للضرائب، بناءً على اقتراح مصلحة الضرائب أو دافعي الضرائب، يجوز إجراء تسوية مشتركة لحسابات الضرائب والرسوم وأقساط التأمين والعقوبات والغرامات.

الفقرة لم تعد صالحة. - القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ.

4. يتم إجراء مقاصة مبلغ الضريبة الزائدة مقابل المدفوعات القادمة لدافعي الضرائب لهذه الضرائب أو غيرها على أساس طلب مكتوب (طلب مقدم في شكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصالات أو مقدم من خلال دافعي الضرائب الحساب الشخصي) للممول بقرار من المصلحة.

يتم اتخاذ قرار إجراء مقاصة مبلغ الضريبة الزائدة عن الدفعات القادمة للممول من قبل المصلحة خلال 10 أيام من تاريخ استلام طلب الممول أو من تاريخ توقيع المصلحة وهذا الممول على تقرير المصالحة المشترك من الضرائب التي يدفعها إذا تمت المصالحة المشتركة.

5. يتم إجراء تعويض مبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات على الضرائب الأخرى ومتأخرات العقوبات و (أو) الغرامات الخاضعة للدفع أو التحصيل في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون من قبل السلطات الضريبية بشكل مستقل لمدة لا تزيد عن ثلاث سنوات من تاريخ دفع ضريبة المبلغ المحدد

وفي الحالة المنصوص عليها في هذه الفقرة، يتم اتخاذ قرار مقاصة مبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة من قبل المصلحة خلال 10 أيام من تاريخ اكتشافها لحقيقة سداد الضريبة الزائدة أو من تاريخ توقيع المصلحة والممول. إجراء المصالحة المشتركة للضرائب التي دفعها، إذا تم إجراء هذه المصالحة المشتركة، أو من تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ.

ولا يمنع الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة المكلف من تقديم طلب كتابي إلى مصلحة الضرائب (طلب مقدم بشكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصال أو مقدم من خلال الحساب الشخصي للممول) لمقاصة مبلغ ضريبة زائدة مقابل سداد المتأخرات (الديون) للعقوبات والغرامات). وفي هذه الحالة يتم اتخاذ قرار المصلحة بمقاصة مبلغ الضريبة الزائدة لسداد متأخرات ومتأخرات الجزاءات والغرامات خلال 10 أيام من تاريخ استلام الطلب المحدد من دافع الضريبة أو من تاريخ توقيع مصلحة الضرائب ودافع الضرائب هذا على إجراء التسوية المشتركة للضرائب المدفوعة منه، إذا تم تنفيذ هذه التسوية المشتركة.

6. يخضع مبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة للاسترداد بناءً على طلب كتابي (طلب مقدم بشكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصال أو مقدم من خلال الحساب الشخصي لدافع الضريبة) لدافع الضريبة خلال شهر واحد من تاريخ مصلحة الضرائب تلقى مثل هذا الطلب.

يتم رد مبلغ الضريبة الزائدة إلى دافعي الضرائب إذا كان لديه متأخرات على ضرائب أخرى من نفس النوع أو دين على العقوبات المقابلة، وكذلك الغرامات الخاضعة للتحصيل في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون، فقط بعد مبلغ يتم تعويض الضريبة الزائدة مقابل سداد المتأخرات (الديون).

6.1. لا يتم استرداد مبلغ اشتراكات التأمين الزائدة عن تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية إذا قدم الدافع، وفقًا لهيئة الإدارة الإقليمية لصندوق المعاشات التقاعدية في الاتحاد الروسي، معلومات عن مقدار اشتراكات التأمين الزائدة عن تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية اشتراكات التأمين كجزء من المعلومات المحاسبية الفردية (الشخصية) وتؤخذ في الاعتبار في الحسابات الشخصية الفردية للأشخاص المؤمن عليهم وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة الفردية (الشخصية) في نظام تأمين التقاعد الإلزامي.

7. يجوز تقديم طلب للحصول على رصيد أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة في غضون ثلاث سنوات من تاريخ دفع المبلغ المحدد، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم على خلاف ذلك.

8. يتم اتخاذ قرار إعادة مبلغ الضريبة الزائدة من قبل المصلحة خلال 10 أيام من تاريخ استلام طلب الممول بإرجاع مبلغ الضريبة الزائدة أو من تاريخ التوقيع من قبل المصلحة وهذا 1- يقدم دافع الضريبة تقرير تسوية مشترك للضرائب التي دفعها إذا تم إجراء هذه التسوية المشتركة.

وقبل انقضاء المدة المنصوص عليها في الفقرة الأولى من هذه الفقرة، يخضع أمر استرداد مبلغ الضريبة المدفوعة بالزيادة، الصادر بناء على قرار من المصلحة بإعادة هذا المبلغ من الضريبة، إلى الإرسال عن طريق سلطة الضرائب إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية لإرجاع الأموال إلى دافعي الضرائب وفقًا لتشريعات الميزانية في الاتحاد الروسي.

9. تلتزم المصلحة الضريبية بإبلاغ دافع الضريبة بالقرار المتخذ بمقاصة (استرداد) مبالغ الضريبة الزائدة أو قرار رفض إجراء المقاصة (استرداد) خلال خمسة أيام من تاريخ اعتماد القرار المقابل. .

يتم إرسال الرسالة المحددة إلى رئيس المنظمة أو الفرد أو ممثليهم شخصيًا مقابل إيصال أو بطريقة أخرى تؤكد حقيقة وتاريخ استلامها.

تخضع مبالغ ضريبة دخل الشركات المدفوعة بشكل زائد لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب للتعويض (الاسترداد) للمشارك المسؤول في هذه المجموعة بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.

في حالة إنهاء اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، تخضع مبالغ ضريبة دخل الشركات المدفوعة بالزيادة للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب التي لا تخضع للتعويض (وليس التعويض) مقابل المتأخرات المتاحة لهذه المجموعة للتعويض (العودة) إلى المنظمة التي كانت المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب، بحسب بيانها.

لا يتم استرداد مبلغ ضريبة الدخل الزائدة للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب إلى المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب إذا كان لديه متأخرات عن ضرائب أخرى من النوع المقابل أو ديون للعقوبات المقابلة، وكذلك ل الغرامات الخاضعة للتحصيل في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون.

10. إذا تم استرداد مبلغ الضريبة الزائدة بالمخالفة للموعد النهائي المحدد في الفقرة من هذه المادة، فإن مصلحة الضرائب ستجمع الفائدة المستحقة لدافع الضرائب عن كل يوم تقويمي لانتهاك الموعد النهائي لاسترداد مبلغ الضريبة المدفوعة بالزيادة. الضريبة الزائدة التي لا يتم إرجاعها خلال الفترة المحددة.

من المفترض أن يكون سعر الفائدة مساويا لسعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، والذي كان ساري المفعول في الأيام التي تم فيها انتهاك الموعد النهائي للسداد.

11. تقوم الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية، التي ردت مبلغ الضريبة الزائدة، بإخطار مصلحة الضرائب بتاريخ الاسترداد ومبلغ الأموال التي تم إرجاعها إلى دافعي الضرائب.

12. إذا لم يتم سداد الفائدة المنصوص عليها في الفقرة من هذه المادة لدافع الضريبة بالكامل، تتخذ المصلحة قراراً بإعادة المبلغ المتبقي من الفائدة، محسوباً على أساس تاريخ الاسترداد الفعلي للممول لمبالغ الفائدة. الضريبة الزائدة، في غضون ثلاثة أيام من تاريخ استلام الإخطار من الهيئة الإقليمية الخزانة الاتحادية بتاريخ العودة ومبلغ الأموال التي تم إرجاعها إلى دافعي الضرائب.

وقبل انقضاء المدة المحددة بالفقرة الأولى من هذه الفقرة يجب إرسال أمر بإرجاع المبلغ المتبقي من الفائدة الصادر بناء على قرار من المصلحة بإعادة هذا المبلغ من قبل المصلحة إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية لاسترداد المبلغ.

13. يتم إيداع أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة ودفع الفوائد المتراكمة بعملة الاتحاد الروسي.

13.1. المبالغ المالية المدفوعة للتعويض عن الأضرار التي لحقت بنظام ميزانية الاتحاد الروسي نتيجة للجرائم المنصوص عليها في المواد 198 - 199.2 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي لا يتم الاعتراف بها كمبالغ ضريبة زائدة ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة. التعويض أو استرداد الأموال بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.

14. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على مقاصة أو إعادة مبالغ الدفعات المقدمة الزائدة والرسوم وأقساط التأمين والعقوبات والغرامات وتنطبق على وكلاء الضرائب ودافعي الرسوم ودافعي أقساط التأمين والمشارك المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب.

يتم تطبيق أحكام هذه المادة المتعلقة بإرجاع أو تعويض المبالغ الزائدة عن رسوم الدولة مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفصل 25.3 من هذا القانون.

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا فيما يتعلق بتعويض أو استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضع للسداد بقرار من مصلحة الضرائب، في الحالة المنصوص عليها في الفقرة 11.1 من هذا القانون.

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على تعويض أو إرجاع الفائدة المدفوعة وفقًا للفقرة 17 من هذا القانون.

15. حقيقة الإشارة إلى شخص كمالك اسمي للممتلكات في إعلان خاص مقدم وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الإعلان الطوعي للأفراد عن الأصول والحسابات (الودائع) في البنوك وتعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" الاتحاد الروسي"، ونقل هذه الممتلكات إلى مالكها الفعلي لا يشكل في حد ذاته سببًا للاعتراف بأن مبالغ الضرائب والرسوم والغرامات والغرامات المدفوعة زائدة عن الحد التي يدفعها المالك الاسمي فيما يتعلق بهذه الممتلكات.

16. تنطبق القواعد التي تحددها هذه المادة أيضًا على مبالغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن الحد والتي تخضع للاسترداد أو الائتمان للمنظمات الأجنبية - دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) المحددين في الفقرة 3 من هذا القانون. يتم استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة المدفوعة لهذه المنظمات إلى حساب مفتوح لدى أحد البنوك.

17. تنطبق قواعد إعادة مبالغ الضرائب الزائدة المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على إعادة مبالغ ضريبة دخل الشركات المحتجزة سابقًا والتي تخضع للعودة إلى منظمة أجنبية في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذا القانون، مع مراعاة الخصوصيات التي تحددها هذه الفقرة.

يتم اتخاذ قرار إعادة مبلغ ضريبة دخل الشركات المحتجزة مسبقًا من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل وكيل الضرائب في غضون ستة أشهر من تاريخ الاستلام من منظمة أجنبية طلبًا لإرجاع الضريبة المحتجزة مسبقًا و المستندات الأخرى المحددة في الفقرة 2 من هذا القانون.

يخضع مبلغ ضريبة دخل الشركات المحتجزة مسبقًا للاسترداد خلال شهر واحد من تاريخ اتخاذ مصلحة الضرائب قرارًا بإرجاع مبلغ الضريبة المحتجزة مسبقًا.

• تحصيل الضرائب والرسوم وأقساط التأمين وكذلك العقوبات والغرامات من الأموال (المعادن الثمينة) في حسابات دافعي الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين) - منظمة أو رجل أعمال فردي أو وكيل ضرائب - منظمة أو رجل أعمال فردي في البنوك وكذلك من خلال صناديقها الإلكترونية

  الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات والفوائد المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بما في ذلك فيما يتعلق بالتعويض الذي تم إجراؤه لسداد المتأخرات والديون على الغرامات والغرامات وفقًا للمادة 78 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي؛

• الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين (العقوبات والغرامات) عند تصفية المنظمة

  تخضع مبالغ أقساط التأمين والعقوبات المقابلة والغرامات المدفوعة من قبل المنظمة المصفاة أو التي تم تحميلها بشكل زائد من هذه المنظمة للتعويض والاسترداد من قبل مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها، على التوالي، في الفقرتين 1.1 و6.1 من المادة 78 والفقرة 1.1 من المادة 79. من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

• استرداد مبالغ الضرائب والرسوم وأقساط التأمين والجزاءات والغرامات الزائدة

  يتم رد مبلغ الضريبة الزائدة إلى دافعي الضرائب إذا كان لديه متأخرات عن ضرائب أخرى من النوع المقابل أو ديون للعقوبات المقابلة، وكذلك الغرامات الخاضعة للتحصيل في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. فقط بعد تعويض هذا المبلغ لسداد المتأخرات المحددة (الدين) وفقًا للمادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

• إجراءات استرداد الضريبة

  11.1. في حالة تقديم طلب لقيد مبلغ الضريبة مقابل دفع الدفعات القادمة من الضرائب أو الضرائب الفيدرالية الأخرى (لإعادة مبلغ الضريبة إلى حساب مصرفي محدد)، مع مراعاة السداد بقرار من مصلحة الضرائب، لم يتم تقديمه من قبل دافع الضريبة قبل يوم اتخاذ القرار بسداد مبلغ الضريبة (كليًا أو جزئيًا)، ويتم إجراء مقاصة (استرداد) مبلغ الضريبة بالطريقة وفي المواعيد المنصوص عليها في المادة 78 من هذا القانون. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولا تطبق في هذه الحالة أحكام الفقرات من (7) إلى (11) من هذه المادة.

• مبلغ الضريبة الانتقائية المطلوب استرداده

  2. المبالغ المحددة خلال ثلاث فترات ضريبية تلي الفترة الضريبية المنتهية، إذا كان لدى دافع الضرائب متأخرات الرسوم الجمركية والضرائب الاتحادية الأخرى ومتأخرات الغرامات المستحقة على الضرائب الاتحادية و (أو) الغرامات الخاضعة للدفع أو التحصيل بناءً على القرار تخضع مصلحة الضرائب في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أو على أساس قرار المحكمة الذي دخل حيز التنفيذ، للتعويض عن سداد المتأخرات والديون المحددة بعقوبات وغرامات من قبل مصلحة الضرائب بشكل مستقل بالطريقة المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

• شروط وإجراءات دفع الرسوم الانتقائية عند إجراء المعاملات مع السلع الانتقائية

  إذا تم الإشارة في الإشعار المقدم حديثًا بالدفعة المقدمة لرسوم المكوس إلى حجم الكحول الإيثيلي الذي تم شراؤه ومبلغ الدفعة المقدمة لرسوم المكوس بمبالغ أصغر مقارنة بالإشعار الأولي، فإن الفرق بين مبلغ الدفعة المقدمة لرسوم المكوس الضريبة المدفوعة في الأصل ومبلغ الدفعة المقدمة المشار إليها في الإشعار المقدم حديثًا، يخضع للتعويض (الاسترداد) كمبلغ الضريبة الزائدة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، مع مراعاة دافعي الضرائب تقديم إقرار ضريبي محدث عن الضرائب الانتقائية إلى مصلحة الضرائب.

• إجراءات تحصيل واسترداد الضريبة

  تتم إعادة مبلغ الضريبة المحول إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى وكيل الضرائب من قبل مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

مراجعة

ممارسة محكمة الاستئناف للتحكيم العاشر

بشأن مسألة "ممارسة تطبيق المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي"

إن الإشارة غير الدقيقة لرمز تصنيف الميزانية لا تمنع هيئة التفتيش من تعويض مبالغ الضرائب المدفوعة مسبقًا.

في القضية رقم A41-38516/09، تقدم رجل الأعمال الفردي بطلب إلى المحكمة لإعلان عدم قانونية قرار هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمنطقة موسكو فيما يتعلق بتراكم المتأخرات بموجب النظام الضريبي المبسط، والغرامات على السداد غير الكامل للضريبة في ظل النظام الضريبي المبسط، والغرامات في ظل النظام الضريبي المبسط.

المبالغ المدفوعة من قبل المكلف لم يتم قبولها من قبل المصلحة كدفعة، حيث تم دفعها كضريبة واحدة مطبقة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط (15% من الفرق بين الدخل والمصروفات)، ومراجعة الحسابات أثبت أن دافعي الضرائب يجب عليهم دفع حد أدنى من الضريبة (1٪ من الإيرادات المستلمة).

ومع ذلك، فإن هيئة التفتيش لم تأخذ في الاعتبار بشكل صحيح أن مبلغ الضريبة قد تم دفعه بالفعل من قبل رجل الأعمال. وفي الوقت نفسه، أشار دافع الضرائب بشكل غير دقيق إلى رمز تصنيف الموازنة.

لا يمنع هذا الظرف هيئة التفتيش من إجراء مقاصة لمبالغ الضرائب المدفوعة مسبقًا عند تطبيق نظام الضرائب المبسط، حيث يتم المقاصة في هذه الحالة، مع مراعاة أحكام البند 5 من الفن. يجب تنفيذ المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل هيئة التفتيش بشكل مستقل.

أولت محكمة الاستئناف اهتمامًا خاصًا لما يلي.

وكان أساس الربط الإضافي لمبلغ الضريبة المتنازع عليه هو أن المكلف قدم إقراراً إلى مصلحة الضرائب على نموذج قديم، وبالتالي تم إرجاع الإقرار إلى دافع الضريبة. وبعد ذلك تم إرجاع البعث البريدي للمعاينة بسبب عدم استلامه من قبل المكلف. وفي الوقت نفسه، لم تفِ مفتشية الضرائب بالتزامها بتعويض المبالغ المدفوعة مسبقًا.

ينشأ الالتزام بإرجاع (تعويض) مبلغ الضريبة الزائدة في حالة وجود ظروف تشير إلى أن دافع الضرائب ليس ملزمًا بدفع الضريبة.

في القضية رقم A41-3669/09، تقدمت الشركة بطلب إلى المحكمة لإعلان عدم قانونية تقاعس مصلحة الضرائب، والذي تم التعبير عنه في الفشل في اتخاذ قرار بشأن تعويض ضريبة ممتلكات المنظمة التي دفعها مقدم الطلب بشكل زائد، التزام هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة موسكو باتخاذ قرار بشأن تعويض ضريبة ممتلكات الشركات الزائدة عن حجم مدفوعات الضرائب القادمة.

أعربت منظمة التدقيق التي قامت بمراجعة حسابات دافعي الضرائب عن رأي حول الاستخدام غير القانوني للشركة للنظام الضريبي الخاص المحدد. قام دافع الضرائب بإعادة حساب التزاماته الضريبية وقدم الإقرارات الضريبية عن ضريبة ممتلكات الشركات إلى مصلحة الضرائب في موقعه.

في الوقت نفسه، فإن دافعي الضرائب، بعد أن أثبتوا بشكل مستقل عدم قانونية هذا الاستنتاج، يسترشدون بالفقرة 2 من الفن. 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها لا تخضع الإقرارات (الحسابات) لتلك الضرائب التي يُعفى دافعو الضرائب من الالتزام بدفعها إلى السلطات الضريبية، فيما يتعلق باستخدام الضريبة الخاصة الأنظمة، قدمت خطابًا إلى مصلحة الضرائب حول سحب الإقرارات الضريبية المقدمة مسبقًا بشأن ضريبة ممتلكات الشركات، بالإضافة إلى طلب لإرجاع ضريبة ممتلكات الشركات المدفوعة الزائدة على أساس الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بموجب البند 6 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تتخذ مصلحة الضرائب قرار إعادة مبلغ الضريبة الزائدة في غضون 10 أيام من تاريخ استلام طلب دافعي الضرائب لإرجاع الضريبة. مبلغ الضريبة المسددة بالزيادة أو من تاريخ توقيع المصلحة وهذا الممول على تقرير المصالحة المشتركة للضرائب المسددة منه إذا تمت هذه المصالحة المشتركة.

إن حجة هيئة التفتيش بأن مقدم الطلب لم يقدم إقرارات ضريبية محدثة لضريبة ممتلكات الشركات، وبالتالي، وفقًا لسلطة الضرائب، لم يدفع مبالغ زائدة مقابل هذه الضريبة، لا تستند إلى القانون. بموجب الفقرة 2 من المادة 80 من قانون الضرائب، لا تخضع الإقرارات الضريبية (الحسابات) لتلك الضرائب التي يُعفى دافعو الضرائب من واجب دفعها بسبب استخدام أنظمة ضريبية خاصة للسلطات الضريبية. وبالتالي، لم يكن على مقدم الطلب أن يقدم إلى هيئة التفتيش إقرارات ضريبية عن ضريبة ممتلكات الشركات والضرائب الأخرى، التي تم إعفاء مقدم الطلب منها بسبب تطبيق نظام ضريبي خاص.

كما لم يكن مقدم الطلب ملزما بتقديم إقرارات ضريبية محدثة بالنسبة للضريبة العقارية على الشركات، حيث أن أحكام الفقرة 2 من المادة 80 من قانون الضرائب المذكورة أعلاه تعفي دافعي الضرائب من تقديم الإقرارات الضريبية.

يعد إرسال خطاب إلى هيئة التفتيش لإلغاء الإقرارات الضريبية المتعلقة بالضريبة على ممتلكات الشركات طريقة قانونية لتصحيح الخطأ الذي حدث عند تقديم الإقرارات الضريبية من قبل شخص يطبق نظامًا ضريبيًا خاصًا ويُعفى من تقديم هذه الإقرارات.

وبما أن مقدم الطلب لم يكن ملزما بدفع ضريبة ممتلكات الشركات وأن التقديم الخاطئ للإقرارات الضريبية لهذه الضريبة لم يؤد إلى التقليل من مبالغ الضرائب المستحقة للميزانية، فإن مقدم الطلب، بموجب هذا الحكم، لم يقم بذلك يلتزمون بتقديم إقرارات ضريبية محدثة لهذه الضريبة.

إن تفويت الموعد النهائي للاتصال بمصلحة الضرائب لطلب إعادة الدفعة الزائدة لا يحرم مقدم الطلب من الحق في اللجوء إلى المحكمة لحماية الحقوق المنتهكة خلال فترة التقادم العامة.

في القضية رقم A41-27148/09، تقدم دافع الضرائب بطلب إلى المحكمة لإبطال قرار مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا برفض تعويض (استرداد) الضريبة، والتزام مصلحة الضرائب بتعويض المبالغ الزائدة ضريبة ورسوم الفائدة على المبالغ المستردة المتأخرة.

وفقًا لقانون تسوية حسابات دافعي الضرائب للضرائب والرسوم والاشتراكات اعتبارًا من 15 فبراير 2007، أصبحت الشركة على علم بالمدفوعات الزائدة للضرائب الحالية.

ولم تعترض مصلحة الضرائب على وجود مدفوعات زائدة وتم تأكيدها من خلال أعمال تسوية الحسابات اللاحقة. اتصل دافعي الضرائب بالمفتشية بطلب لتعويض الدفع الزائد.

ورفضت هيئة التفتيش تعويض الشركة بسبب عدم الالتزام بموعد الثلاث سنوات من تاريخ السداد. يستند رفض هيئة التفتيش لتعويض مبلغ المدفوعات الزائدة إلى البند 7 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تفويت الموعد النهائي للاتصال بمصلحة الضرائب لطلب إعادة المدفوعات الزائدة). في الوقت نفسه، فإن رفض مصلحة الضرائب لا يحرم مقدم الطلب من الحق في اللجوء إلى المحكمة لحماية الحقوق المنتهكة خلال فترة التقادم العامة التي تحددها المادة. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي، والذي تم تأكيده بقرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يونيو 2001 N 173-O وقرارات الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ فبراير 28 نوفمبر 2001 ن 5، هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 8 نوفمبر 2006 ن 6219/06، الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 ديسمبر 2007 ن 65.

على وجه الخصوص، في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يونيو 2001 N 173-O، يقال أنه من محتوى أحكام المادة. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في علاقتها المتبادلة، يترتب على ذلك أن القاعدة المتنازع عليها (البند 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لا تهدف إلى انتهاك حقوق دافعي الضرائب الذين ارتكبوا خطأ في حساب مبلغ سداد الضريبة لأي سبب من الأسباب، بما في ذلك بسبب الجهل بقانون الضرائب أو المفاهيم الخاطئة الضميرية، ولكن على العكس من ذلك، يسمح له، خلال ثلاث سنوات من تاريخ دفع الضريبة، أن يقدم إلى مصلحة الضرائب معقولا وبالتالي مع مراعاة تلبية مطالبه دون قيد أو شرط، دون اللجوء إلى الحماية القضائية لمصالحه المشروعة. وفي الوقت نفسه، لا يمنع هذا الحكم المواطن، في حالة فوات المدة المحددة، من رفع دعوى أمام المحكمة لاسترداد المبلغ المدفوع الزائد من الميزانية في إجراءات مدنية أو تحكيمية، وفي هذه الحالة القواعد العامة يتم تطبيق حساب فترة التقادم - من اليوم الذي اكتشف فيه الشخص أو كان ينبغي أن يعلم بانتهاك حقه (البند 1 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وهذا المبدأ، نظرا لعالميته، ينبغي تطبيقه ليس فقط على المواطنين، بل أيضا على منظمات دافعي الضرائب. لذلك، في هذه الحالة، تخضع فترة التقادم للحساب من اللحظة التي علم فيها الكيان القانوني بوجود دفعة زائدة.

وفقا للفقرة 10 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا تم استرداد مبلغ الضريبة الزائدة بشكل ينتهك الموعد النهائي المحدد في الفقرة 6 من هذه المادة، تقوم مصلحة الضرائب بتجميع الفائدة المستحقة لدافعي الضرائب عن كل يوم تقويمي من انتهاك مبلغ الضريبة الزائدة التي لم يتم إرجاعها خلال فترة الإرجاع المحددة.

كما جاء في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 02/08/2007 N 381-O-P، إذا سمح دافع الضرائب بدفع مبالغ زائدة لمبلغ معين من الضريبة في الفترة الضريبية الحالية، فإن هذا المبلغ يخضع لجميع الضمانات الدستورية حقوق الملكية، حيث أن دفعها في هذه الحالة تم في ظل عدم وجود أسباب قانونية. فيما يتعلق بهذا، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على حق دافعي الضرائب في استرداد مبلغ الضريبة المدفوع الزائد أو تعويضه في الوقت المناسب مقابل المدفوعات القادمة لهذه الضرائب أو غيرها من الضرائب، إلا في الحالات التي يكون فيها على دافع الضرائب متأخرات ضريبية أو غيرها الديون للميزانية. في مثل هذه الحالات، ترسل مصلحة الضرائب بشكل مستقل مبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات والديون الأخرى من أجل ضمان الالتزام الدستوري لدافعي الضرائب بدفع الضريبة المقررة قانونًا، ولكن لم يتم دفعها في الوقت المحدد.

وبالتالي، فإن استحقاق الفائدة على تعويض الضريبة المتأخرة في هذه الحالة هو أمر قانوني.

لا يمكن إجراء ائتمان أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة إلا في حالة وجود ظروف تؤكد الدفع الفعلي للضريبة من قبل مقدم الطلب.

في القضية رقم A41-15427/08، تقدمت الشركة بطلب إلى المحكمة لإعلان عدم قانونية رفض هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إجراء تعويض والتزام مصلحة الضرائب بتعويض ضريبة الأراضي المدفوعة بشكل زائد .

في 16 يونيو 2004، وبموجب أمر الدفع، دفع دافعو الضرائب ضريبة الأرض إلى الميزانية من خلال JSCB Promeximbank.

وبعد اكتشاف عدم وجود التزام بدفع ضريبة الأراضي بالمبلغ المدفوع، تقدم دافع الضرائب بطلب إلى مصلحة الضرائب مع طلبات لمقاصة المبلغ المحدد مقابل الدفعات المستقبلية.

وفقًا لطلب دافعي الضرائب، قررت هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم 17 لمنطقة موسكو رفض التعويض (استرداد الأموال).

أدرجت هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية الروسية رقم 17 لمنطقة موسكو في مواد القضية رسالة من هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية الروسية رقم 50 لمنطقة موسكو تفيد أنه في قائمة المنظمات التي تم تحويل أموالها تم شطبها من حسابهم الجاري، ولكن لم يتم تحويلها إلى حسابات الميزانية المقابلة في بسبب نقص الأموال في حساب المراسلة الخاص بـ CJSC JSCB Promsvyazbank، فإن دافعي الضرائب غائبون. عند تحليل سجل المدفوعات غير المستوفاة، تم الحصول على معلومات حول دافعي الضرائب لم يتم تأسيسها.

يشير هذا الظرف إلى وجود علامات سوء النية من قبل دافعي الضرائب، والتي يتم التعبير عنها في حقيقة أن دافعي الضرائب لم يتخذ الإجراءات اللازمة للوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم.

لم يتم استلام أمر الدفع من قبل مصلحة الضرائب من خلال CJSC JSCB Promeximbank، ولم تنعكس الأموال في الحسابات المحاسبية.

بالإضافة إلى ذلك، ردًا على طلب من هيئة التفتيش لأوامر دفع محددة، أفادت مديرية موسكو الإقليمية الرئيسية للبنك المركزي للاتحاد الروسي أن حركة الأموال وفقًا لمستندات الدفع المحددة في حساب دافعي الضرائب من خلال حساب المراسلة الخاص بـ لم يتم تنفيذ Promeximbank JSCB.

وفقًا للفقرة 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن تقديم طلب لتعويض أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة في غضون ثلاث سنوات من تاريخ دفع المبلغ المحدد.

لكل حقيقة تلقي معلومات حول المبالغ التي لم يحولها البنك، تنفذ مصلحة الضرائب مجموعة كاملة من تدابير الرقابة المنصوص عليها في التوصيات المنهجية لتنظيم عمل السلطات الضريبية لتنفيذ تدابير الرقابة التي تهدف إلى تحديد وقمع الانتهاكات المتعلقة تنفيذ البنوك (الفروع) لوثائق التسوية لتحويل المدفوعات الإلزامية من العملاء إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي، والتوصيات المنهجية لتنظيم عمل السلطات الضريبية لتحديد وتنظيم علامات سوء النية من قبل دافعي الضرائب عند سداد الضرائب من خلال البنوك المفلسة.

ورأت محكمة الاستئناف أن الكشوفات البنكية التي تؤكد وجود رصيد نقدي كافٍ في الحساب الجاري لمقدم الطلب لدفع الضرائب المحددة في أمر الدفع لم تكن مصدقة من البنك، كما أن الدفعات المستحقة لم تؤكدها الضريبة الهيئة التي قامت بمراجعة حسابات البنك في عام 2004.

وبالتالي، لم يتم تقديم أي دليل إلى المحكمة على أنه في وقت دفع الشركة للمبلغ المطلوب كان لدى الشركة أموال كافية في حسابها.

إن رفع الدعاوى المضادة من قبل مصلحة الضرائب ضد دافعي الضرائب لا يمنع من استرداد الضريبة المدفوعة بالزيادة. تلتزم مصلحة الضرائب بتعويض مبالغ الضرائب الزائدة بشكل مستقل في حالة وجود هذه الحقائق.

في القضية رقم A41-11792/09، تقدم دافع الضرائب بطلب إلى محكمة التحكيم في منطقة موسكو بطلب لإبطال القانون غير المعياري الصادر عن هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية والتزام مصلحة الضرائب برد الأموال ضريبة الدخل الزائدة.

على النحو التالي من مواد الحالة، تلقت المفتشية طلبًا من دافعي الضرائب لإعادة المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل إلى الميزانية الإقليمية الناتجة عن الدفعات المقدمة.

ومع ذلك، تلقت الشركة خطابًا من المفتشية، أبلغت فيه مصلحة الضرائب دافع الضرائب بوجود دين ضريبة القيمة المضافة (لم يتم الإشارة إلى مبلغ الدين وفترة تكوينه في الخطاب)، وبالتالي، مع إشارة إلى الفن. في الواقع، أبلغ 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن الحاجة إلى سداد هذا الدين، واقترح عليهم الاتصال بهيئة التفتيش للتوفيق بين الحسابات.

اعتبر دافع الضرائب هذه الرسالة بمثابة رفض لإرجاع مبلغ الضريبة الزائدة وذهب إلى المحكمة.

وفقًا للتفسيرات المنصوص عليها في الفقرة 1 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 ديسمبر 2007 N 65، يحق لدافع الضرائب، عند الذهاب إلى المحكمة لحماية حقوقه، تقديم كليهما مطالبة غير متعلقة بالملكية - للطعن في قرار (تقاعس) مصلحة الضرائب، ومطالبة بالملكية - بشأن استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة.

إذا قدم دافع الضرائب كلا الطلبين إلى المحكمة في نفس الوقت وتم تفويت الموعد النهائي المحدد في الجزء 4 من المادة 198 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي لطلب غير يتعلق بالملكية، أو تم استعادة الموعد النهائي المفقود تم الرفض، فإن المحكمة ملزمة بالنظر في مزايا المطالبة بالملكية، لأنه فيما يتعلق بالفقرة 3 من المادة 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجوز تقديم هذا الطلب إلى المحكمة في غضون ثلاث سنوات من اليوم علم دافع الضريبة أو كان ينبغي له أن يعلم بانتهاك حقه في استرداد ضريبة القيمة المضافة.

على الرغم من أن القرار المذكور الصادر عن الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي يتعلق بقضايا استرداد ضريبة القيمة المضافة، فإن محكمة الاستئناف لا ترى أي عقبات أمام تطبيق التفسيرات الفردية المنصوص عليها فيه، والتي تكون إلى حد معين مدى عالمي، وكذلك فيما يتعلق بضريبة الدخل الزائدة (القابلة للاسترداد).

وفقًا لقانون المصالحة الثنائية، اعتبارًا من 1 يناير 2009، قامت الشركة بدفع مبالغ زائدة من ضريبة الدخل إلى الميزانية الإقليمية، مما يغطي الديون المعلنة. أي أنه في الوقت الذي قدم فيه دافع الضرائب طلبًا إلى مصلحة الضرائب، كانت هذه الأخيرة على علم (كان ينبغي أن تعلم) بوجود دفع زائد لضريبة الدخل.

ومع ذلك، في انتهاك لمتطلبات الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم تتخذ مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة قرارًا بشأن تعويض (استرداد) مبالغ الضرائب أو قرار بشأن رفض تعويض (استرداد) الضريبة. لم تُحرم مصلحة الضرائب من فرصة التعويض بشكل مستقل عن المتأخرات مقابل المدفوعات الزائدة، واسترداد الضريبة في الوقت المناسب، وفقًا للفقرات 5 و6 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند حساب فترة التقادم للمطالبات بإرجاع الضرائب الزائدة، فإن حقيقة أن دافعي الضرائب قد قدم إقرارات محدثة تعتبر ظرفًا أساسيًا.

في القضية رقم A41-42518/09، تقدم دافعو الضرائب بطلب إلى محكمة التحكيم في منطقة موسكو مع بيان يطالب هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بإعادة ضريبة الدخل الزائدة.

قدم دافع الضرائب إقرارات محدثة، حيث أنه عند تقديم الإقرارات الضريبية الأولية لم تأخذ الشركة في الاعتبار التكاليف المرتبطة باقتناء وتنفيذ البرمجيات والحقوق غير الحصرية لها (التراخيص) بموجب اتفاقيات الشركة.

بناءً على نتائج عمليات التدقيق الضريبي في الموقع لدائرة الضرائب الفيدرالية الأقاليمية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب رقم 7، تم اتخاذ قرارات ضد الشركة لإجراء تقييم إضافي لمبلغ الضرائب والعقوبات والغرامات على الجرائم الضريبية. وتم تقييم الضرائب والغرامات والجزاءات الإضافية والمطالبة بدفعها.

خلال الفترة 2006 - 2008، طعنت الشركة أمام المحكمة في الإجراءات القانونية غير المعيارية المحددة الصادرة عن دائرة الضرائب الفيدرالية الأقاليمية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب رقم 7.

بقرارات محكمة التحكيم في موسكو في القضية رقم A40-28715/06-142-211 وفي القضية رقم A40-3666/08-129-15، الإجراءات القانونية غير المعيارية لدائرة الضرائب الفيدرالية الأقاليمية في روسيا بشأن تم إعلان بطلان أكبر دافعي الضرائب رقم 7.

ينص قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم 12882/08 على أن مسألة تحديد اللحظة التي علم فيها دافع الضرائب أو كان ينبغي أن يعلم بشأن الدفع المفرط للضريبة يجب حلها مع الأخذ في الاعتبار التقييم في مجمل جميع الظروف ذات الصلة بالقضية، بما في ذلك على وجه الخصوص، تحديد سبب دفع دافعي الضرائب للضريبة الزائدة؛ ما إذا كان لديه الفرصة لحساب الضريبة بشكل صحيح وفقًا للإقرار الضريبي الأولي، والتغييرات في التشريعات الحالية خلال الفترة الضريبية المعنية، بالإضافة إلى الظروف الأخرى التي قد تعترف بها المحكمة على أنها كافية للاعتراف بالموعد النهائي لاسترداد الضريبة على أنها لا يجري تفويتها.

تبدأ فترة التقادم من اللحظة التي تعلم فيها الشركة أنها دفعت ضريبة دخل زائدة تم إضافتها إلى الميزانية المحلية بالمبلغ المحدد، في هذه الحالة، من لحظة إعداد تقرير التسوية.

وبالتالي، حتى تقديم الإقرارات الضريبية المحدثة واعتراف مصلحة الضرائب بالتعديلات المشار إليها فيها على أنها قانونية، وحتى حل النزاعات القانونية المذكورة أعلاه ودفع مبالغ الضرائب والغرامات المقدرة الإضافية، لا يمكن للشركة أن تعرف بشكل موثوق بوجود دفعة زائدة بالمبلغ المحدد.

وفقا للفقرة 5 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب أن يقدم إلى مصلحة الضرائب طلبًا كتابيًا لتعويض مبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات (الديون على العقوبات والغرامات). وفي هذه الحالة يتم اتخاذ قرار المصلحة بمقاصة مبلغ الضريبة الزائدة لسداد متأخرات ومتأخرات الجزاءات والغرامات خلال 10 أيام من تاريخ استلام الطلب المحدد من دافع الضريبة أو من تاريخ توقيع مصلحة الضرائب ودافع الضرائب هذا على إجراء التسوية المشتركة للضرائب المدفوعة منه، إذا تم تنفيذ هذه التسوية المشتركة.

لا يؤثر انتهاك إجراء التعويض الداخلي على قدرة مقدم الطلب على ممارسة حقه في تعويض مبالغ الضريبة الزائدة في مختلف مفتشيات الضرائب.

في القضية رقم A41-22353/09، قدمت الشركة التماسًا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمدينة نوجينسك لإبطال متطلبات دفع الضرائب.

وفقًا لما قررته المحاكم، فإن المنظمة الأم لمقدم الطلب مسجلة لدى دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية رقم 43 لموسكو ولدى دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة نوجينسك، منطقة موسكو، في موقع الفرع.

في وقت تقديم المطالبة المتنازع عليها، كان مقدم الطلب لديه دفعة زائدة من ضريبة الدخل للشركة الأم، تغطي مبلغ المتأخرات للفرع.

تنص المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية التعويضات حسب نوع الضريبة، وليس حسب مستوى الميزانية.

بعد فحص وتقييم الأدلة المقدمة في ملف القضية، خلصت المحكمة إلى أنه بعد أن تقدمت مقدمة الطلب بطلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم 43 في موسكو، إذا كانت هناك دفعة زائدة، فإنها ملزمة بإبلاغ الحقيقة المقابلة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم 43 في موسكو. دائرة الضرائب الروسية لمدينة نوجينسك، منطقة موسكو، في حين اضطرت الأخيرة إلى اتخاذ قرار بشأن الإزاحة.

وبالتالي، لم يكن لدى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة نوجينسك، منطقة موسكو، أي سبب لتقديم طلب مثير للجدل إلى مقدم الطلب.

واستيفاءً للمتطلبات المذكورة، أشارت المحكمة إلى أحكام الفن. 30 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وأشار إلى أنه بما أن السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي تشكل نظامًا مركزيًا واحدًا لرصد الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، فإن فشل هيئة واحدة في الوفاء بواجباتها لا يمكن أن يكون سببًا للإعفاء من أداء الواجب المقابل من قبل سلطة ضريبية أخرى.

لا يمكن للمحكمة قبول الإشارات في الاستئناف إلى عدم وجود "إخطار بالإزاحة الأقاليمية" كأساس للاعتراف بالمطالبة المتنازع عليها باعتبارها قانونية، لأن إجراء التعويض الداخلي لا يؤثر على قدرة مقدم الطلب على ممارسة حقه بموجب المادة. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عندما ينتقل دافع الضرائب من التسجيل الضريبي إلى مكتب ضرائب آخر (أو عند الموافقة على الخلافة)، تقوم مصلحة الضرائب في آخر مكان للتسجيل الضريبي لدافع الضرائب (الخلف القانوني) بإرجاع المبلغ المدفوع الزائد.

في القضية رقم A41-38705/09، تقدمت الشركة بطلب إلى المحكمة بطلب إلى هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لإعلان عدم قانونية التقاعس عن العمل المعبر عنه في عدم إعادة الضريبة الزائدة خلال الفترة التي يحددها القانون والالتزام بإعادة الضريبة الزائدة إلى الحساب الجاري للشركة.

يتم خصم أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل دافع الضرائب، ما لم ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك، دون فرض فائدة على هذا المبلغ، ما لم ينص على خلاف ذلك في هذا شرط.

على النحو التالي من مواد القضية، قدم الخلف القانوني لدافع الضرائب طلبًا لاسترداد المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل.

يشير طلب إرجاع الدفعة الزائدة بغرض تحويل ضريبة الدخل الزائدة إلى الحساب الجاري لمقدم الطلب لدى JSB ORGRESBANK (OJSC).

ويترتب على المستخرج من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية أن مقدم الطلب مسجل لدى دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم 31 في موسكو.

وبالتالي، كان من المقرر إرسال الطلبات إلى مكان تسجيل مقدم الطلب، الذي سيتم إيداع الأموال في حسابه الجاري، أي. في دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم 31 في موسكو.

منذ البند 2 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على استرداد الضريبة الزائدة من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل دافعي الضرائب، ولم يتم تسجيل مقدم الطلب لدى هيئة التفتيش الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم 14 ل في منطقة موسكو، لم يكن لدى مصلحة الضرائب الالتزام والسلطة المقابلة لقبولها في غضون 10 أيام من تاريخ استلام هذه الطلبات (البند 8 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لاتخاذ قرار بشأن الإرجاع من الدفع الزائد.

نظرًا لأن الشركة مسجلة لدى دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية رقم 31 لموسكو، لم يكن لدى مصلحة الضرائب البيانات اللازمة عن مقدم الطلب، مما لم يسمح للتفتيش بالتحقق من شرعية الدفع الزائد المعلن و اتخاذ قرار إيجابي.

إن فترة حساب الفائدة المستحقة على مبلغ الضريبة التي لم يتم إرجاعها بشكل غير معقول من قبل مصلحة الضرائب لا تغير من حقيقة أن القانون القضائي الذي يعلن أن تصرفات مصلحة الضرائب للتهرب من إعادة الضريبة الزائدة غير قانونية قد دخل حيز التنفيذ.

في القضية رقم A41-40900/09، قدم دافع الضرائب دعوى إلى المحكمة لاسترداد الفائدة من هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم 13 لمنطقة موسكو بسبب التأخر في استرداد ضريبة القيمة المضافة.

وفقًا لما حددته المحاكم، فإن قرار محكمة التحكيم لمنطقة موسكو بتاريخ 4 ديسمبر 2008 في القضية رقم A41-17725/08، والتي دخلت حيز التنفيذ القانوني، عهد إلى هيئة التفتيش بالالتزام بإعادة مبلغ الضريبة الزائدة من الميزانية إلى حساب التسوية للشركة.

وفي الوقت نفسه، رأت المحكمة أن طلب استرداد الضريبة مقدم من الشركة بتاريخ 01/07/2008، بناءً على تقرير التصالح، ولم تصدر مصلحة الضرائب قرارًا إلا بتاريخ 18/09/2009 برد ضريبة القيمة المضافة الزائدة، و وبتاريخ 23/09/2009 تم إيداع المبلغ المتنازع عليه في الحساب البنكي للشركة.

تعتقد مصلحة الضرائب أن الالتزام بإعادة الفوائد إلى الشركة بسبب انتهاك استرداد ضريبة القيمة المضافة لم ينشأ إلا بعد قرار المحكمة الصادر في 4 ديسمبر 2008 في القضية رقم A41-17725 التي دخلت حيز النفاذ قانونيًا.

ومع ذلك، يتم استرداد مبلغ الضريبة الزائدة على حساب الميزانية (صندوق خارج الميزانية) الذي حدث فيه الدفع الزائد، خلال شهر واحد من تاريخ تقديم طلب الاسترداد، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك. في حالة انتهاك الفترة المحددة، يتم استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة الزائدة التي لم يتم إرجاعها خلال الفترة المحددة لكل يوم يتم فيه انتهاك فترة الإرجاع (البند 9 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 154-FZ بتاريخ 9 يوليو 1999).

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، يتم استحقاق الفائدة فقط على المبلغ الذي سيتم إعادته إلى دافعي الضرائب، ومن اللحظة التي كان ينبغي إعادتها بقوة القانون، إذا اتخذت مصلحة الضرائب قرارًا في الوقت المناسب، وكذلك في وجود طلب كتابي من المكلف لاسترداد الضريبة.

أحدث الابتكارات التي غيرت الفن. ترتبط المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بإدراج فصل جديد في نص القانون في عام 2017، والذي يصف قواعد العمل مع أقساط التأمين، والتي كانت تخضع سابقًا لقانون "أقساط التأمين.. " بتاريخ 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ. إن الإدراج في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يعادل أقساط التأمين مع مدفوعات الضرائب وأجبرهم على الامتثال لجميع المتطلبات الأخرى للقانون. وفي هذا الصدد، تمت إضافة إضافات إلى الأحكام العامة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المنعكسة في الجزء الأول، مما يشير إلى أن تطبيقها إلزامي فيما يتعلق بأقساط التأمين.

الفن لم يكن استثناء. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، حيث لم تكن هناك مؤشرات على أنه ينطبق على أقساط التأمين فحسب، بل ظهرت أيضًا أحكام جديدة تتعلق بقواعد إعادة المدفوعات على وجه التحديد مثل أقساط التأمين:

• يتم احتساب المبالغ الزائدة عن المساهمات المخصصة لصندوق معين مقابل المدفوعات لنفس الصندوق أو يتم إعادتها إلى الدافع (البند 1.1)؛
• لا يجوز إرجاع المدفوعات الزائدة على المدفوعات إلى OPS إذا أبلغ صندوق المعاشات التقاعدية أن ذلك ينعكس في التقارير ويتم نشره في الحسابات الشخصية الفردية (البند 6.1).

بالإضافة إلى ذلك، تتضمن المادة أحكامًا:

• المبالغ المدفوعة عند سداد الديون على المدفوعات الناتجة عن التهرب من سدادها لا تعتبر مبالغ زائدة (البند 13.1)؛
• تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على الفوائد المتراكمة لصالح الميزانية عند الاعتراف بمبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تم سدادها بشكل غير قانوني بطريقة تصريحية بناءً على نتائج التدقيق المكتبي (البند 14)؛
• تنطبق القواعد المنصوص عليها في المادة أيضًا عند إعادة ضريبة القيمة المضافة إلى كيانات قانونية أجنبية (البند 16).

في عام 2018، تم تحديث بعض النقاط فقط في هذه المقالة:

• البند 5 الفن. ينص 78 من قانون الضرائب على أن مبلغ الضريبة غير المدفوعة يتم تعويضه من قبل السلطات الضريبية مقابل المتأخرات لضريبة أخرى لمدة لا تزيد عن 3 سنوات من تاريخ دفع الضريبة.
• تم استكمال البند 17 من المادة 78 من قانون الضرائب بقاعدة تنص على أنه لا يجب أن يمر أكثر من شهر واحد من لحظة اتخاذ القرار باسترداد ضريبة الدخل المحتجزة مسبقًا حتى يتم تحويلها إلى دافعي الضرائب.

على من تنطبق المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؟

فن. ينطبق 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على كل من دافعي الضرائب (دافعي الاشتراكات) ووكلاء الضرائب. وينطبق هذا على كل من الضرائب الزائدة، والمدفوعات المقدمة عليها، والعقوبات، والغرامات، والضرائب الخاضعة للاسترداد.

من الممكن تعويض الضريبة (الاسترداد):

• شركة؛
• إلى فرد.

كيف يحدث الدفع الزائد؟

هناك العديد من الطرق التي يمكن من خلالها حدوث دفع زائد حقيقي. يمكن أن يكون:

• زيادة إجمالي مبلغ الضريبة المدفوعة على دفعات مقدمة عن مبلغها الموضح في إقرار الفترة الضريبية (الربح، الممتلكات، النقل، الأراضي، الضرائب غير المباشرة، النظام الضريبي المبسط)؛
• تقديم إقرار السداد (ضريبة القيمة المضافة)؛
• تقديم إقرار (حساب) محدث مع انخفاض في المبلغ الإجمالي بعد دفع الضريبة وفقًا لخيار الإبلاغ السابق؛
• إعادة الحساب من أجل خفض ضريبة الدخل الشخصية المحتجزة من الفرد؛
• الدفع الخاطئ لمبلغ أكبر من الضريبة أو المساهمة؛
• إعادة الحساب لتخفيض مبلغ الغرامات المدفوعة بعد تقديم توضيحين، الأول يزيد والثاني يخفض مبلغ الدفعة المستحقة؛
• قرار من المحكمة يكون استنتاجه بيانًا لحقيقة الدفع المفرط لمدفوعات الضرائب ؛
• التغييرات في التشريعات، ونتيجة لذلك تبدأ الضريبة (المساهمة) في اعتبارها زائدة.

كيف يتم اكتشاف الدفع الزائد؟

عادة، يعلم دافع الضرائب بوجود دفعة زائدة بناءً على بياناته المحاسبية، بشرط أن تكون صحيحة. كقاعدة عامة، يحدث الدفع الزائد إما في وقت تقديم الإقرار أو عند دفع الضريبة فعليًا.

وفي الوقت نفسه، لا تعتبر المحكمة الأخطاء المحاسبية سببًا وجيهًا لتبرير الدفع الزائد (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 يوليو 2011 رقم 18180/10).

إذا كان الدفع الزائد واضحًا لدائرة الضرائب الفيدرالية، فيجب عليها على الفور (في غضون 10 أيام عمل من تاريخ الاكتشاف) إبلاغ دافعي الضرائب بذلك أو دعوته لإجراء تسوية (البند 3 من المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

منذ عام 2016، أصبح الإبلاغ عن ضريبة الدخل الشخصي إلزاميًا وفصليًا. لذلك، تظهر البيانات المتعلقة بأي مدفوعات زائدة لضريبة الدخل الشخصي في دائرة الضرائب الفيدرالية بنفس الطريقة المتبعة مع الضرائب الأخرى.

اقرأ عن قواعد ملء تقارير ضريبة الدخل الشخصية في المقالة "إجراء ملء النموذج 6-NDFL من عام 2018 - مثال" .

يمكن للمحكمة إثبات حقيقة الدفع الزائد للضرائب إذا:

• أصبح وجود مدفوعات زائدة أمرًا لا جدال فيه إلا بعد نشر رسائل من وزارة المالية الروسية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 18 أبريل 2013 رقم A65-18995/2012) ؛
• تم الكشف عن الدفع الزائد أثناء التفتيش الموقعي (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 05.08.2011 رقم A56-31885/2010)؛
• أعلن قرار المحكمة أن العقد باطلا، مما أدى إلى دفع مبالغ زائدة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 23 أبريل 2013 رقم A55-16126/2011)؛
• أُعلن أن قرار المفتشية بفرض ضريبة إضافية غير قانوني (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 15 نوفمبر 2012 رقم A40-94026/11-91-401)؛
• وجدت المحكمة أنه لا يوجد أي التزام بدفع الضرائب (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 5 أغسطس 2011 رقم A81-4526/2010)؛
• أمرت المحكمة بإجراء التفتيش للاعتراف بحقيقة الدفع الزائد (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 02.02.2012 رقم A40-27537/11-91-123)؛
• تم إعلان بطلان رفض دائرة الضرائب الفيدرالية السداد (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 24 أغسطس 2011 رقم KA-A40/8845-11-P)؛
• تم إعلان بطلان أوامر التحصيل (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 12 يناير 2009 رقم Ф09-10148/08-С3)؛
• أصبحت حقيقة الدفع الزائد واضحة بعد تشكيل ممارسة إنفاذ القانون (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الوسطى بتاريخ 22 مارس 2012 رقم A35-4258/2011)؛

التاريخ الذي يتم فيه إثبات حقيقة الدفع الزائد قد يحدد العد التنازلي للموعد النهائي لتقديم طلب استرداد الضريبة.

كيفية تقديم طلب للحصول على الائتمان (استرداد)؟

طلبات الحصول على الائتمان واسترداد الأموال لديها نماذج معتمدة. اعتبارًا من 01/09/2019، تمت الموافقة على النماذج بموجب أمر خدمة الضرائب الفيدرالية رقم MMV-7-8/182@ بتاريخ 14/02/2017 والمعدل بأمر خدمة الضرائب الفيدرالية رقم MMV-7-8/670@ بتاريخ 11/ 30/2018 مستعمل.

يمكنك تنزيل نماذج طلبات استرداد وتعويض الضرائب (الرسوم والغرامات والعقوبات) على موقعنا الإلكتروني.

ابحث عن نموذج لملء طلب الإرجاع.

هناك عدة طرق لتقديم الطلب (البندان 4 و 6 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• على ورقة؛
• وفقا لTKS.
• من خلال حسابك الشخصي المسجل على موقع خدمة الضرائب الفيدرالية.

نموذج الطلبات الإلكترونية المعتمدة. بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 مايو 2017 رقم MMV-7-8/478@.

كيف يتم تحديد الموعد النهائي لتقديم الطلبات؟

الموعد النهائي لتقديم الطلب، وفقا للفقرة 7 من الفن. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي , أي ما يعادل 3 سنوات من تاريخ دفع المبلغ المعني. ومع ذلك، في بعض الحالات، لا ينطبق هذا النهج. على سبيل المثال، عندما:

• يتم سداد الضريبة على دفعات مقدما، ويتم تحديد مبلغها الإجمالي للفترة الضريبية فقط وفقا لبيانات الإقرار، ويجب احتساب الفترة من تاريخ تقديم الإقرار عن فترة الضريبة (عدم الإبلاغ) (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 يونيو 2011 رقم 17750/10، معلومات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09/07/2015).

اقرأ المزيد عن هذا في المقال "من أي لحظة يتم حساب فترة استرداد المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل؟" .

• وكانت الدفعة الزائدة نتيجة لتحويل مبالغ الضريبة باستخدام عدة مستندات دفع. في هذه الحالة، يمكن تحديد الفترة بطريقتين: لكل دفعة على حدة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 يونيو 2004 رقم 2046/04، منطقة موسكو FAS بتاريخ 1 نوفمبر 2008 رقم KA-A40/10257-08) أو بحلول تاريخ آخر دفعة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 6 أكتوبر 2009 رقم A55-16617/2008).
• بالنسبة للمبلغ المطالب بسداده، والذي لم يتم تقديم طلبه من قبل دافعي الضرائب قبل قرار مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية بإعادة الأموال (البند 14 من المادة 78 والفقرة 11.1 من المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، يتم احتساب الفترة من تاريخ قرار مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية.

اقرأ عن تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة في المادة "كيفية إعداد طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة (عينة، نموذج)" .

ما هي إجراءات الاعتماد (الاسترداد)؟

بعد النظر في طلب دافع الضرائب، تتخذ مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية قرارًا بشأن الإجراء المناسب في غضون 10 أيام عمل من تاريخ استلامه (البندان 5 و8 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وستكون النتائج الإيجابية لهذا القرار:

• تعويض المبالغ الزائدة التي تمت في تاريخ اتخاذ قرار التعويض؛
• استرداد الدفعة الزائدة في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ استلام طلب الاسترداد (البند 6 من المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في بعض الحالات، قد تكون هناك خصوصيات في قواعد حساب المواعيد النهائية. على سبيل المثال، إذا تمت الإشارة إلى الدفع الزائد في إعلان 3-NDFL وفي نفس الوقت تم تقديم طلب الإرجاع، فإن العد التنازلي لفترة الإرجاع سيبدأ ليس من تاريخ تقديم الطلب، ولكن من تاريخ الإرجاع الفعلي الانتهاء من التدقيق المكتبي للإعلان أو عند انتهاء هذا التدقيق (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 أكتوبر 2012 رقم ED-4-3/18162@).

يمكن لدائرة الضرائب الفيدرالية تعويض الدفع الزائد المكتشف بشكل مستقل، لكن هذا لا يحرم دافعي الضرائب من الحق في تقديم طلب بناءً على وجهة نظره الخاصة بشأن سداد المتأخرات الحالية (البند 5 من المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الاتحاد). لرأي مقدم الطلب الأولوية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 20 سبتمبر 2012 رقم A33-15051/2011).

ما هي قاعدة العودة الأساسية الواردة في البند 6 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟

من الممكن إرجاع دفعة زائدة في حالة وجود متأخرات على مدفوعات أخرى لنفس الميزانية فقط بعد إغلاق هذه المتأخرات عن طريق تعويض مبلغ الدفع الزائد الحالي (البند 6 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ستقوم دائرة الضرائب الفيدرالية بإجراء هذه التعويضات بنفسها (البند 5، المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ولن يحصل دافعي الضرائب إلا على رصيد المبلغ المعلن لاسترداده إذا تجاوز مبلغ المتأخرات الحالية، والتي يمكن سدادها عن طريق الإزاحة.

إن وجود مثل هذه المتأخرات لا يشكل عائقًا أمام دافعي الضرائب لإرسال طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لإعادة المدفوعات الزائدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 سبتمبر 2011 رقم 03-02-07/1) -317).

يمكن للمتأخرات الموجودة على المدفوعات الأخرى أيضًا أن تقلل من مبلغ المدفوعات الزائدة التي يريد الدافع تعويضها مقابل مدفوعات الضرائب المستقبلية وفقًا للفرصة التي يوفرها البند 4 من الفن. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هناك استثناء واحد للقاعدة المتعلقة بإجراء تعويض لسداد متأخرات دائرة الضرائب الفيدرالية قبل إعادة المدفوعات الزائدة إلى دافعي الضرائب: لا ينطبق هذا إذا تم فتح إجراءات الإفلاس ضد دافعي الضرائب (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لعام 2013). منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 27 نوفمبر 2012 رقم A19-4247/2012).

ما هي مميزات استرداد ضريبة الدخل الشخصي؟

عادةً ما تتم إعادة مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحتجزة في مكان العمل بأمر خاص (البند 1 من المادة 231 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تنفيذها من قبل صاحب العمل بناءً على طلب الموظف، ويتم إجراء هذه العودة، إذا لزم الأمر، أيضًا للموظف المفصول بالفعل.

إذا رفض صاحب العمل إعادة المدفوعات الزائدة، فيمكن استردادها من خلال المحكمة. اقرأ المزيد عن هذا في المادة .

في عدد من الحالات، بشرط أن يقدم دافع الضرائب النموذج 3-NDFL إلى دائرة الضرائب الفيدرالية، يتم استرداد الأموال من قبل هيئة التفتيش، مسترشدة بقواعد المادة. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• لم تعد الشركة المستخدمة موجودة؛
• ولم تتم المطالبة بأي خصم للأطفال في مكان العمل؛
• نية الاستفادة من خصم عقاري أو اجتماعي (لنفقات العلاج أو التعليم) نشأ في وقت لاحق من السنة التي أصبح فيها الحق فيها متاحا؛

نذكرك أنه بفضل القانون الاتحادي رقم 85-FZ بتاريخ 04/06/2015، بدءًا من عام 2016، يمكن الحصول على المزايا الاجتماعية للتدريب والعلاج في مكان العمل.

• هناك أسباب لتطبيق خصم اجتماعي للأعمال الخيرية والمدفوعات لصندوق المعاشات التقاعدية، والتي تقدمها فقط دائرة الضرائب الفيدرالية؛
• يقوم دافع الضرائب الفردي الذي يقوم بالإبلاغ عن دخله مباشرة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بتوضيح الإبلاغ.

سيتم احتساب فترة استرداد الضريبة (الشهر) من يوم اكتمال التحقق من إعلان 3-NDFL، بغض النظر عن التاريخ الذي يقدم فيه دافع الضرائب طلب استرداد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مايو 2017) رقم 03-02-08/30790، رقم 03-02-08/30802، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 أكتوبر 2012 رقم ED-4-3/18162@).

متى تدفع دائرة الضرائب الفيدرالية الفائدة على التأخير وكيف يتم حسابها؟

إذا انتهكت دائرة الضرائب الفيدرالية فترة الإرجاع المنصوص عليها في البند 6 من المادة. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (شهر واحد)، يحق لدافع الضرائب الحصول على غرامات عن كل يوم تقويمي للتأخير في السداد (البند 10 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، بما في ذلك اليوم من الاستلام الفعلي للمبلغ المسترد. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على إرجاع ضريبة الدخل الشخصي المحتجزة بشكل مفرط (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/06/2015 رقم 03-04-07/33140 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 2015/07/01 رقم BS-4-11/11486@).

يتم احتساب مبلغها على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي (والذي يساوي منذ عام 2016 المعدل الرئيسي)، الموافق لأيام الانتهاك، بناءً على حقيقة أن طول العام يعتبر ليكون 360 يومًا، وطول الشهر 30 يومًا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 08/02/2013 رقم ND-4-8/1968@).

وفي الوقت نفسه، يوجد قرار لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2014 رقم 11372/13، والذي تشير فيه المحكمة إلى أنه ينبغي حساب الفائدة على السداد المتأخر بالطريقة العامة: بناءً على العدد الفعلي للأيام في السنة (365 أو 366). وفي هذا الصدد، أعربت وزارة المالية (الرسالة المؤرخة في 29 أكتوبر 2014 برقم 03-02-08/54846) عن عزمها مراجعة منهجية حساب الفائدة التي تم تحديدها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 2008. رقم MM-3-1/683@ (من 1/300 من سعر إعادة التمويل)، لكنه ظل كما هو حتى الآن.

من يقوم بإرجاع المدفوعات الزائدة عند الانتقال إلى دائرة ضرائب فيدرالية أخرى؟

فن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على متطلبات إعادة تقديم طلب لاسترداد الأموال عند الانتقال إلى دائرة ضرائب اتحادية أخرى. إذا لم يتم الإرجاع في مكان التسجيل القديم، فيجب أن يتم ذلك من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية الجديدة خلال الحدود الزمنية التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويفسر ذلك حقيقة أن الاسترداد يتم على حساب الميزانية، وليس من أموال دائرة الضرائب الفيدرالية المحددة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2006 رقم 1334/06).

هل من الممكن إرجاع دفعة زائدة مضى عليها أكثر من 3 سنوات؟

المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مخصصة لإجراءات التسوية خارج المحكمة لقضايا الدفع الزائد للميزانية، عندما يتم إثبات حقيقة وجودها بسهولة تامة وتتوافق مع فترة التقادم المحسوبة من التاريخ معترف به رسميًا من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية باعتباره اليوم الذي يمكن من خلاله إجراء مثل هذا الحساب.

ومع ذلك، في كثير من الأحيان تنشأ المواقف عندما يتعلم دافعي الضرائب عن وجود دفع زائد في وقت متأخر. في هذه الحالة، يمكنه الاستفادة من الفرصة لحساب قانون التقادم من اليوم الذي علم فيه بانتهاك حقوقه (البند 1 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي) وتقديم مطالبة في المحكمة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم 12882/ 08، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مارس 2011 رقم 03-02-08/27).

إن جمع كافة الأدلة التي تؤكد حقيقة التأخر في استلام المعلومات حول وجود دفعة زائدة سيقع على عاتق دافعي الضرائب.

هل تمت مقاطعة فترة الثلاث سنوات بتقرير تسوية مع دائرة الضرائب الفيدرالية؟

فن. يحتوي 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي على قاعدة بشأن إنهاء فترة التقادم في حالة الإجراءات التي يتم تقييمها على أنها اعتراف بالديون. ومن هذه الإجراءات التوقيع على تقرير المصالحة.

لا توجد توضيحات رسمية من وزارة المالية أو دائرة الضرائب الاتحادية بشأن تقرير التسوية مع دائرة الضرائب الاتحادية. والمحاكم لها وجهتا نظر:

• التوقيع على تقرير تسوية مع دائرة الضرائب الفيدرالية لا يؤثر على قانون التقادم (قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 30 ديسمبر 2013 رقم F05-16324/2013، المنطقة المركزية بتاريخ 19 ديسمبر 2013 رقم 1013). A23-1227/2013، منطقة الأورال بتاريخ 16 أغسطس 2013 رقم F09-8107 /13، منطقة الفولغا بتاريخ 08/07/2013 رقم A55-30105/2012)؛
• يتم التعرف على تاريخ التوقيع على تقرير التسوية مع دائرة الضرائب الفيدرالية باعتباره اليوم الذي أصبح معروفًا فيه بوجود مدفوعات زائدة (قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 25 ديسمبر 2013 رقم F05-16362/2012) ، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 30 أكتوبر 2013 رقم A75-10138/2012، المنطقة الوسطى بتاريخ 11 يوليو .2013 رقم A48-1772/2012، المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 13/05/2013 رقم A56-33073/20) .

ماذا يحدث للدفعة الزائدة غير المستردة بعد فترة الثلاث سنوات؟

إذا كانت فترة الثلاث سنوات المخصصة بموجب الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من أجل تعويض (إرجاع) المدفوعات الزائدة، يمكن شطب مبلغها (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 1 نوفمبر 2013 رقم ND-4-8/19645@) ) على أحد الأسباب الثلاثة:

• بقرار من رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية فيما يتعلق بدافعي الضرائب الذين توقفوا عن تقديم التقارير؛
• بقرار من المحكمة يرفض إعادة الموعد النهائي لإعادة المدفوعات الزائدة؛
• بناء على طلب دافعي الضرائب.

يخضع مبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة للاسترداد بناءً على طلب كتابي (طلب مقدم في شكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصالات أو مقدم من خلال الحساب الشخصي لدافع الضرائب) لدافع الضرائب خلال شهر واحد من تاريخ استلام مصلحة الضرائب هذا تطبيق.

يتم رد مبلغ الضريبة الزائدة إلى دافعي الضرائب إذا كان لديه متأخرات على ضرائب أخرى من النوع المقابل أو متأخرات على العقوبات المقابلة، وكذلك الغرامات الخاضعة للتحصيل في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. فقط بعد مقاصة مبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات (الديون).

يجوز تقديم طلب للحصول على اعتماد أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة خلال ثلاث سنوات من تاريخ سداد المبلغ المحدد.

القواعد التي وضعتها الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تنطبق أيضًا على إعادة مبالغ المدفوعات المسبقة الزائدة والرسوم وأقساط التأمين والعقوبات والغرامات وتنطبق على وكلاء الضرائب ودافعي الرسوم ودافعي أقساط التأمين والمشارك المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب.

وفقا للفن. 333.40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تقديم طلب لإعادة المبلغ المدفوع الزائد من واجب الدولة من قبل دافع واجب الدولة إلى الهيئة (الرسمية) المخولة بتنفيذ إجراءات مهمة من الناحية القانونية والتي تم دفع واجب الدولة من أجلها (جمعت).

يجب أن يكون طلب إعادة مبلغ رسوم الدولة المدفوع (المحصل) زائدًا بمستندات الدفع الأصلية إذا كانت رسوم الدولة خاضعة للاسترداد الكامل، وإذا كانت خاضعة للاسترداد الجزئي - نسخ من مستندات الدفع المحددة.

يتم اتخاذ قرار إعادة المبلغ الزائد لواجب الدولة إلى الدافع من قبل الهيئة (الرسمية) التي تنفذ الإجراءات التي تم دفع (تحصيل) واجب الدولة من أجلها.

يتم تقديم طلب لإعادة مبلغ زائد من واجب الدولة في القضايا التي تنظرها المحاكم، وكذلك من قبل القضاة، من قبل دافع واجب الدولة إلى مصلحة الضرائب في موقع المحكمة التي نظرت فيها القضية.

طلب استرداد مبلغ زائد من واجب الدولة في القضايا التي تنظر فيها محاكم الاختصاص العام ومحاكم التحكيم والمحكمة العليا للاتحاد الروسي والمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي والمحاكم الدستورية (التشريعية) للكيانات المكونة في الاتحاد الروسي، يجب أن يكون قضاة الصلح مصحوبين بقرارات أو أحكام أو شهادات من المحاكم بشأن الظروف التي تشكل الأساس لاسترداد كامل أو جزئي للمبلغ الزائد (المحصل) من رسوم الدولة، بالإضافة إلى الدفعة الأصلية المستندات إذا كان واجب الدولة خاضعًا للاسترداد بالكامل، وإذا كان خاضعًا للاسترداد الجزئي - نسخ من مستندات الدفع هذه.