القيمة المضافة. الفترة الضريبية ومعدلات الضريبة لضريبة القيمة المضافة موضوع ضريبة القيمة المضافة

ضريبة القيمة المضافة (VAT)- هذه إحدى الضرائب غير المباشرة الأكثر شيوعًا (المعروفة أيضًا باسم ضرائب الاستهلاك). جوهرها هو إضافة نسبة معينة من الضريبة إلى السعر عند البيع. يتم دفع هذه الضريبة من قبل المشتري إلى البائع، الذي يقوم بنقلها إليه. مشحونة في معظم دول العالم. وبما أن الضريبة تصنف على أنها غير مباشرة، فإنها، بشكل افتراضي، يتم تضمينها في تكلفة أي منتج أو خدمة تقريبا.

لفهم جوهر ضريبة القيمة المضافة بشكل أفضل، يمكنك تخيل سعر أي منتج كمجموع القيم المضافة، أي. زيادة الأسعار في عملية تحويل أي مادة خام إلى منتج نهائي.

على سبيل المثال: يتم دفع نسبة من ضريبة القيمة المضافة على سعر بيع الحبوب، ثم على قيمة الدقيق المنتج منها، ثم على الخبز، وأخيراً على سعر الرغيف المباع في المتجر. وبما أن ضريبة القيمة المضافة متضمنة في سعر المنتج عند كل رابط في السلسلة، فسيتم دفع مبلغها بالكامل من قبل المستهلك النهائي للمنتج. ومع ذلك، لن يتم دفع (سحب) الضريبة إلى الميزانية عندما يدفع المستهلك ثمن المنتج النهائي في وقت واحد، ولكن على أجزاء، بعد كل عملية بيع للمواد الخام والمنتجات شبه المصنعة والمنتجات النهائية. سيتم دفع ضريبة القيمة المضافة بالكامل من المبلغ المستلم من آخر عملية بيع للمنتج النهائي.

ضريبة القيمة المضافة في بيلاروسيا

عند حساب ضريبة القيمة المضافة، يعتبر ما يلي من الأشياء الخاضعة للضريبة في جمهورية بيلاروسيا:

• مبالغ المبيعات المعبر عنها بشكل نقدي أثناء بيع السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية في أراضي الجمهورية؛
• تكلفة البضائع المستوردة إلى أراضي بيلاروسيا.

دافعو ضريبة القيمة المضافة هم:

• الكيانات القانونية، بما في ذلك الكيانات الأجنبية، التي تمارس أنشطة اقتصادية ومسجلة لأغراض ضريبية في جمهورية بيلاروسيا؛
• الأمناء لدوران المتعلقة بإدارة الممتلكات الموكلة؛
• رواد الأعمال الأفراد، في الحالات التي يتجاوز فيها حجم الربع المبلغ المحدد، أو بدأ رجل الأعمال نفسه في دفع ضريبة القيمة المضافة؛
• الأفراد، في الحالات التي يحددها القانون.

بالنسبة للمنظمات الأجنبية غير المسجلة للأغراض الضريبية في جمهورية بيلاروسيا، ولكنها تمارس أنشطة على أراضيها دون فتح مكتب تمثيلي دائم، لا ينشأ الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة. يتم دفع الضريبة من قبل المنظمات ورجال الأعمال البيلاروسيين الذين يشترون السلع والخدمات من هذه الشركات.

عند حساب ضريبة القيمة المضافة، فإن القاعدة الضريبية هي المبلغ المستلم من بيع السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية، محسوبة على أساس:

• أسعار السلع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع ذات الصلة)، دون تضمين ضريبة القيمة المضافة؛
• أسعار التجزئة التي تنظمها الدولة.

عند استيراد البضائع إلى جمهورية بيلاروسيا، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل السلطات الجمركية كمجموع المكونات التالية:

• القيمة الجمركية المحددة؛
• مبالغ الرسوم الجمركية المستحقة؛
• بالنسبة للسلع غير المباشرة - المبالغ الإلزامية للضرائب غير المباشرة.

حاليًا، تم تحديد معدلات ضريبة القيمة المضافة التالية في جمهورية بيلاروسيا:

• 20% - المعدل العام لبيع السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية وتصديرها؛

ومع ذلك، قد يتم تطبيق نسبة 0% عند تصدير السلع والخدمات خارج جمهورية بيلاروسيا*.

• 10% - على مبيعات المحاصيل والثروة الحيوانية وتربية الأسماك ومنتجات تربية النحل المنتجة في جمهورية بيلاروسيا؛
• 10% - عند استيراد المنتجات الغذائية والسلع الخاصة بالأطفال من القائمة المعتمدة من قبل رئيس الجمهورية إلى الجمهورية.
• 9.09% أو 16.67% - من بيع البضائع بأسعار التجزئة المنظمة، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة؛
• 0.5% - عند استيراد الماس والأحجار الكريمة الأخرى إلى بيلاروسيا من الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي لتلبية احتياجات الإنتاج؛

* عند تصدير البضائع من جمهورية بيلاروسيا إلى الدول الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي وخارج حدودها، يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر في حالة توفر المستندات المناسبة ( البند الفرعي 1.1.1 البند 1 من المادة 102 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا). للحصول على معلومات أكثر تفصيلاً وتوضيحات حول الحالات التي يمكن فيها للمؤسسات الاستفادة من نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية، يرجى الاتصال بوزارة الضرائب والرسوم في جمهورية بيلاروسيا.

الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي سنة تقويمية. فترة التقرير، حسب اختيار الدافع، هي ربع تقويمي أو شهر تقويمي.

على سبيل المثال، لنتخيل معاملة لإعادة بيع منتج لمزيد من البيع: يتم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أنه الفرق بين مبلغ الضريبة الموجود في سعر بيع المنتج ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصصة بالفعل من قبل موردي المنتجات. هذا المنتج في المستندات يسمى خصمًا.

وفقا للمادة 107 من قانون الضرائب، تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية للخصم:

• المبالغ المقدمة إلى الدافع من قبل البائعين الذين هم دافعون في جمهورية بيلاروسيا عندما قام الدافع بشراء البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) في أراضي بيلاروسيا؛
• مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بالفعل عند استيراد البضائع إلى جمهورية بيلاروسيا؛
• مبالغ الضرائب المدفوعة عند الاستحواذ من المنظمات الأجنبية غير المسجلة للأغراض الضريبية في جمهورية بيلاروسيا.

أساس الخصم الضريبي هو مستندات المحاسبة والتسوية الأولية المستلمة من البائعين بالطريقة المنصوص عليها في القانون، بالإضافة إلى المستندات التي تؤكد حقيقة دفع ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع إلى بيلاروسيا.

إذا تبين أن مبلغ الخصم الضريبي أكبر من إجمالي مبلغ الضريبة المستحقة، فإن دافع ضريبة القيمة المضافة لا يقوم بالدفع، ويكون الفرق بين مبلغ الاستقطاعات وإجمالي مبلغ الضريبة قابلاً للاسترداد وفقاً للإجراء التي أنشأها قانون الضرائب.

تحدد المواد 93 و 94 و 96 من قانون الضرائب قائمة المعاملات الفردية والسلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية، التي لا تخضع مبيعاتها لضريبة القيمة المضافة.

على الرغم من البساطة النظرية الواضحة للحساب، قد تنشأ العديد من الفروق الدقيقة غير المتوقعة عند حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها. ويمكن توضيح ذلك بوضوح من خلال الأمثلة التالية:

تقوم المنظمة التي تدفع ضريبة القيمة المضافة بشراء البضائع من منظمة أو رجل أعمال لا يدفع ضريبة القيمة المضافة؛ تقوم كلتا المؤسستين بعمل ترميز خاص بهما عند بيع البضائع، لكن دافع ضريبة القيمة المضافة سيدفع تكلفتها بالكامل من عائداته، ولن يشارك المتخلف في ذلك على الإطلاق، مع الاحتفاظ بجميع الأرباح المستلمة.

إذا قام البائع والمشتري في هذه الحالة بتغيير مكانيهما، فسيدفع البائع الأول ضريبة القيمة المضافة على مبلغ إيراداته، بينما لا يدفعها الثاني بعد.

هناك حالات كافية حيث أصبحت المنظمات دافعي ضريبة القيمة المضافة نتيجة لأخطاءها في المحاسبة، على سبيل المثال، إبراز ضريبة القيمة المضافة في المستندات عندما لا ينبغي القيام بذلك.

بناءً على ما سبق، من المنطقي لجميع المنظمات أن تدرس بعناية الفصل 12 من الجزء الخاص من قانون الضرائب، وتعليقات وتفسيرات السلطات الضريبية على الأقسام ذات الصلة من القانون، وللموثوقية، اتصل بالمتخصصين المؤهلين. منذ وجود ما يسمى بـ “الخطأ الدوري” أي. يمكن أن يؤدي تكرار عدة دورات متتالية إلى فرض مبالغ فلكية من الضرائب والرسوم الإضافية والعقوبات.

إذا لاحظت وجود خطأ في النص، فيرجى تحديده والضغط على Ctrl+Enter

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة. يتم الحساب من قبل البائع عند بيع البضائع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) للمشتري.

يقدم البائع، بالإضافة إلى سعر البضاعة المباعة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية)، للدفع للمشتري مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة بمعدل الضريبة المحدد. يتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها البائع دافع الضرائب للموازنة على أنه الفرق بين مبلغ الضريبة المحسوبة من قبله عند بيع البضائع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) للمشترين، ومبلغ الضريبة المقدمة لهذا دافع الضرائب عندما قام بشراء سلع (عمل، خدمات، حقوق ملكية. حقوق) مستخدمة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة اتحادية.

ضريبة القيمة المضافة

يتم التعرف على الأشخاص التالين كدافعي ضريبة القيمة المضافة:

المنظمات (بما في ذلك المنظمات غير الربحية)

رجال الأعمال

تقليديا، يمكن تقسيم جميع دافعي ضريبة القيمة المضافة إلى مجموعتين:

• دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة "المحلية".

  أولئك. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي

• دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة "الاستيراد".

  أولئك. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي

يمكن للمنظمات ورجال الأعمال الذين لم يتجاوز إجمالي إيراداتهم من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) خلال الأشهر التقويمية الثلاثة المتتالية السابقة إجمالي 2 مليون روبل تقديم إخطار والحصول على إعفاء من واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة لمدة عام ( المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

• تطبيق النظام الضريبي على المنتجين الزراعيين (UST)؛
• تطبيق النظام الضريبي المبسط (STS)؛
• تطبيق نظام الضرائب على براءات الاختراع؛
• تطبيق النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة (UTII) - لتلك الأنواع من الأنشطة التي يتم دفع UTII مقابلها؛
• معفيين من الوفاء بواجبات دافع ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• المشاركون في مشروع Skolkovo (المادة 145.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

استثناء! يتعين على الأشخاص المدرجين في القائمة دفع ضريبة القيمة المضافة إذا قاموا بإصدار فاتورة للمشتري بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص.

• عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات)، وحقوق الملكية على أراضي الاتحاد الروسي، بما في ذلك
• نقل مجاني؛
• استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي (استيراد)؛
• القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص؛
• نقل البضائع (العمل والخدمات) لتلبية احتياجات الفرد الخاصة، والتي لا يمكن خصم تكاليفها عند حساب ضريبة دخل الشركات.

بشكل عام، يتم احتساب الضريبة على أساس تكلفة البضائع (العمل، الخدمات) المباعة وحقوق الملكية.

إجراء الحساب

احتساب ضريبة القيمة المضافة
عند التنفيذ = ضريبة
قاعدة* مُنَاقَصَة
ضريبة القيمة المضافة

ضريبة القيمة المضافة
بسبب = ضريبة القيمة المضافة
عد
عند التنفيذ - "مدخل"
ضريبة القيمة المضافة،
قبلت
للخصم + رمم
ضريبة القيمة المضافة

كقاعدة عامة، يتم تحديد الوعاء الضريبي في التاريخين الأسبق:

في يوم الدفع، الدفع الجزئي على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)

في يوم الشحن (النقل) للبضائع (الأشغال والخدمات)

سارية المفعول حاليا 3 رهاناتضريبة القيمة المضافة (المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

عند استلام الدفعة المقدمة (السلف) (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وفي الحالات التي يتم فيها تحديد القاعدة الضريبية بطريقة خاصة (البنود 3، 4، 5.1 من المادة 154، البنود 2-4 تنطبق أيضًا المادة 155 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). معدلات التسوية هي 10/110 و 20/120.

تم بيع الحبوب بمبلغ 110 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 10 روبل).

تم بيع المواد بمبلغ 120 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 20 روبل).

يعد بيع أسهم شركة أخرى بمبلغ 200 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) معاملة تفضيلية.

ضريبة
القاعدة (200 روبل)= 100 روبل
بالحبوب+ 100 روبل
على أساس المواد

قيمة الضريبة
تحسب في
تطبيق
(30 روبل)= 10 روبل
بالحبوب+ 20 روبل
على أساس المواد

تخضع مبالغ الضريبة المقدمة لدافع الضريبة عند شراء السلع (العمل، الخدمات) للاستقطاعات. (المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)

الخصومات

مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تخضع للخصم هي:

• المقدمة من قبل الموردين (المقاولين وفناني الأداء) عند شراء السلع (الأعمال والخدمات)؛
• تُدفع عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي في الإجراءات الجمركية للإفراج عن الاستهلاك المحلي والاستيراد المؤقت والمعالجة خارج المنطقة الجمركية؛
• تُدفع عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي من أراضي الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي (البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" إلا بعد قبول البضائع (العمل والخدمات) للمحاسبة ووجود المستندات الأولية المقابلة والفاتورة.

لتطبيق الخصومات يجب أن يكون لديك:

• الفواتير؛
• المستندات الأولية التي تؤكد قبول البضائع (الأعمال والخدمات) للمحاسبة.

في بعض الحالات، بدلا من الفواتير، يتم استخدام مستندات أخرى تؤكد دفع الضرائب.

عند شراء مواد البناء بمبلغ 120 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 20 روبل)، وخدمات النقل بمبلغ 59 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 9 روبل)، والخدمات الطبية (عملية تفضيلية) بمبلغ 30 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة، سيكون المبلغ القابل للخصم من ضريبة القيمة المضافة : 20 روبل + 9 روبل = 29 روبل.

إجراء استرداد الأموال

البضائع المباعة بقيمة 120 روبل (بما في ذلك 20 روبل ضريبة القيمة المضافة).

البضائع المشتراة بقيمة 360 روبل (بما في ذلك 60 روبل ضريبة القيمة المضافة).

المبلغ المراد سداده هو 40 روبل (60 - 20 = 40).

في هذه الحالة، قد تحتاج إلى تقديم مستندات للتدقيق المكتبي.

2 أشهر

عادةً ما يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة بعد الانتهاء من التدقيق المكتبي الذي يستمر لمدة شهرين.

إذا كانت العلامات تشير إلى ، فقد يتم تمديد فترة التدقيق الضريبي المكتبي إلى ثلاثة أشهر.

يمكن تعويض المبلغ الذي سيتم سداده مقابل الديون (المتأخرات والعقوبات والغرامات) على الضرائب الفيدرالية، أو مقاصته مقابل الدفعات القادمة، أو إعادته إلى الحساب الجاري.

يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة إما بعد الانتهاء من التدقيق المكتبي (البند 2 من المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو في حالة تطبيق إجراء طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة (البند 8 من المادة 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، قبل الانتهاء من التدقيق المكتبي.

بعد إجراء التدقيق المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة، يقدم دافع الضرائب طلب استرداد إلى هيئة التفتيش ويتم إصدار استرداد ضريبة القيمة المضافة له.

12 يوما

يمارس دافعو الضرائب الحق في تطبيق الإجراء التصريحي لاسترداد الضرائب من خلال تقديم إقرار ضريبي وضمان بنكي وطلب تطبيق الإجراء التصريحي لاسترداد الضرائب إلى السلطة الضريبية (البند 7 من المادة 176.1 من قانون الضرائب لجمهورية التشيك) الاتحاد الروسي). يتم رد الأموال إلى دافعي الضرائب خلال 12 يومًا، وبعد ذلك يتم إجراء التدقيق المكتبي.

استثناء! دافعي الضرائب الذين دفعوا ما لا يقل عن 2 مليار روبل على مدى السنوات الثلاث الماضية. لا يجوز تقديم الضرائب عن طريق ضمان بنكي (البند 1، البند 2، المادة 176.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

بالنسبة للأصول الثابتة، يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة في الجزء المتعلق بالقيمة المتبقية للأصول الثابتة (دون مراعاة عمليات إعادة التقييم). وبالنسبة للعقارات - 1/10 من مبلغ الضريبة المقبولة للخصم، بالحصة المحسوبة على أساس قواعد الفن. 171.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سنويًا في الربع الأخير من كل عام، لمدة 10 سنوات.

إذا تم استهلاك الأصل الثابت بالكامل أو تم استخدامه من قبل دافعي الضرائب لأكثر من 15 عامًا، فلا يجوز استعادة ضريبة القيمة المضافة.

تصريح

يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة من قبل دافعي الضرائب (وكيل الضرائب) إلى السلطات الضريبية في مكان التسجيل كدافع ضريبة القيمة المضافة في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية. ليست هناك حاجة لإعداد وتقديم إعلانات لموقع الوحدات المنفصلة. يذهب كامل مبلغ الضريبة إلى الميزانية الفيدرالية.

على سبيل المثال، بالنسبة للربع الأول من عام 2015، يجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة بحلول 25 أبريل 2015.

يتم فرض غرامة على عدم تقديم الإقرار (المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

اعتباراً من الفترة الضريبية للربع الأول من عام 2014، يتم تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة إلكترونياً.

اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2015، لا يعتبر إقرار ضريبة القيمة المضافة، الذي يجب تقديمه إلكترونيًا ولكن تقديمه على الورق، مقدمًا (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

انتباه! إذا فشل دافع الضرائب في تقديم الإقرار الضريبي إلى مصلحة الضرائب في غضون 10 أيام بعد انتهاء الفترة المحددة، يجوز تعليق المعاملات على الحسابات (البند 3 من المادة 76 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تمت الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة وإجراءات تعبئته بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMВ-7-3/558@، مع مراعاة التغييرات التي تم إجراؤها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28 ديسمبر 2018 N SA-7-3/853@

يتم ملء الإعلان بالروبل بدون كوبيل. يتم تقريب المؤشرات بالكوبيل إلى أقرب روبل (إذا كان أكثر من 50 كوبيل) أو يتم التخلص منها (إذا كانت أقل من 50 كوبيل).

يتم تقديم صفحة العنوان والقسم 1 من الإقرار من قبل جميع دافعي الضرائب. تنطبق هذه المتطلبات أيضًا على دافعي الضرائب الذين تكون قاعدتهم الضريبية صفرًا في نهاية الربع.

الأقسام 2 - 12 ، وكذلك ملاحق الإعلان، يتم تضمينها في الإعلان فقط عندما يقوم دافعو الضرائب بتنفيذ العمليات ذات الصلة.

الأقسام 4-6 يتم ملؤها في حالة القيام بالأنشطة الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 بالمائة.

الأقسام 10-11 يتم ملؤها في حالة إصدار و (أو) استلام الفواتير عند القيام بأنشطة تجارية لصالح شخص آخر على أساس اتفاقيات العمولة أو اتفاقيات الوكالة أو على أساس اتفاقيات النقل السريع، وكذلك عند أداء وظائف مطور.

الفصل 12 لا يكتمل الإقرار إلا إذا تم إصدار فاتورة للمشتري بتخصيص مبلغ الضريبة من قبل الأشخاص التاليين:

• دافعو الضرائب المعفيون من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة باحتساب وسداد ضريبة القيمة المضافة؛
• دافعو الضرائب عند شحن البضائع (العمل، الخدمات)، التي لا تخضع عمليات بيعها لضريبة القيمة المضافة؛
• الأشخاص الذين ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة.

الإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب

إعلان الربع الأول من عام 2015

240 روبل مستحقة.

انت تحتاج للدفع:
حتى 25 أبريل– 80 روبل
حتى 25 مايو– 80 روبل
حتى 25 يونيو– 80 روبل.

استثناء! الأشخاص الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، ولكنهم أصدروا فواتير بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص، يدفعون مبلغ الضريبة بالكامل قبل يوم 25 من الشهربعد انتهاء الفترة الضريبية.

(الجزء الثاني). من أجل تنفيذ أحكام هذا الفصل، نشرت وزارة الضرائب والرسوم "توصيات منهجية لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي"، تمت الموافقة عليها بأمر من الوزارة بشأن ضرائب الاتحاد الروسي رقم BG-3-03/447.

دافعو ضريبة القيمة المضافة هم كيانات قانونية ورجال أعمال فرديين بالإضافة إلى الأشخاص المعترف بهم كدافعي ضرائب لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي، والتي يتم تحديدها وفقًا لقانون الجمارك في الاتحاد الروسي. .

من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه يمكن للمؤسسة قانونًا الحصول على إعفاء من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها.

يحق للشركات الحصول على إعفاء، بشرط ألا يتجاوز مبلغ بيع البضائع (العمل والخدمات) لهذه المؤسسات، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات، خلال الأشهر التقويمية الثلاثة السابقة المتتالية، إجمالي مليوني روبل. في هذه الحالة، يتم تحديد مبلغ الإيرادات من بيع البضائع (العمل، الخدمات) على أساس إجمالي حجم مبيعات بيع البضائع (العمل، الخدمات)، سواء الخاضعة للضريبة أو غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

تجدر الإشارة إلى أن الشركات التي تبيع السلع الانتقائية والمواد الخام المعدنية القابلة للانتقاد لا تخضع للإعفاء. يتم استخدام الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة وفقًا لإجراءات الإخطار. يجب على دافع الضرائب الذي يمارس حقه في الإعفاء أن يقدم إخطارًا كتابيًا ومستندات تؤكد حقه في هذا الإعفاء إلى مكتب الضرائب في مكان تسجيله. يتم تقديم جميع المستندات في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يمارس فيه دافع الضريبة حق الإعفاء. ويمنح الإعفاء لمدة 12 شهرا ويمكن تمديده إذا استمر المكلف في الالتزام بشروط منحه. تمت الموافقة على نموذج الإخطار الذي تم إعداده عند إبلاغ السلطات الضريبية عن استخدام الحق في الإعفاء بأمر من وزارة الضرائب في روسيا رقم BG-3-03/342 "بشأن المادة 145 من الجزء الثاني من قانون الضرائب الاتحاد الروسي." تشمل المستندات التي تؤكد حق الإفراج ما يلي:

إذا كان خلال الفترة التي يمارس فيها دافعو الضرائب حق الإعفاء (بما في ذلك فترة تمديد الحق في الإعفاء) من الوفاء بواجبات دافعي الضرائب، فإن مبلغ العائدات من بيع البضائع (العمل، الخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة لكل ثلاثة أشهر تقويمية متتالية تتجاوز مليوني روبل، وأيضًا إذا قام دافعي الضرائب ببيع السلع غير القابلة للاستهلاك و (أو) المواد الخام المعدنية القابلة للتحويل (في إطار النشاط الكامل لمنظمة أو رجل أعمال فردي)، فإن دافعي الضرائب، بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي حدثت فيه هذه الزيادة أو تم فيه بيع البضائع المذكورة أعلاه، وحتى نهاية فترة الإفراج، يفقد الحق في الإفراج. وفي هذا الصدد، ابتداء من اليوم الأول من الشهر الذي فقد فيه الحق في الإعفاء، ينشأ الالتزام باحتساب الضريبة ودفعها بالطريقة المقررة عموما.

موضوع ضريبة القيمة المضافة

مبيعات البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي، بما في ذلك بيع الضمانات، ونقل البضائع بموجب اتفاقية تقديم التعويض، وكذلك نقل حقوق الملكية؛
نقل ملكية البضائع مجانًا؛
نقل البضائع (الأعمال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي لتلبية احتياجات الفرد الخاصة، والتي لا يتم قبول نفقاتها للخصم (بما في ذلك من خلال) عند حساب المنظمة؛
القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص؛
استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.

لا يتم الاعتراف بما يلي كمبيعات للسلع (الأعمال والخدمات)، وبالتالي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة:

العمليات المتعلقة بتداول العملات الروسية والأجنبية؛
نقل الملكية وغيرها من الممتلكات إلى الخلف القانوني للمؤسسة؛
نقل الممتلكات إلى المنظمات غير الربحية لتنفيذ الأنشطة القانونية غير المرتبطة بها؛
الممتلكات في الشركات التجارية، والمساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، والأسهم في الصناديق؛
نقل الملكية في حدود المساهمة الأولية للشريك في شركة تجارية أو شراكة عند ترك الشركة أو في حالة فصل حصته عن الملكية المشتركة؛
نقل المباني السكنية إلى الأفراد في منازل الدولة أو المساكن البلدية أثناء ؛
النقل المجاني للمرافق الاجتماعية والثقافية والإسكانية والمجتمعية، وكذلك الطرق وشبكات الغاز والكهرباء وغيرها من المرافق المماثلة من قبل السلطات والهيئات العامة. عند تحديد موضوع الضريبة، من الضروري تحديد مكان بيع البضائع (الأعمال والخدمات) بوضوح.

يتم الاعتراف بمكان بيع البضائع، وفقًا لـ ، على أنه أراضي الاتحاد الروسي في حالة وجود واحد أو أكثر من الظروف التالية:

تقع البضائع على أراضي الاتحاد الروسي ولا يتم شحنها أو نقلها؛
تكون البضائع وقت بدء الشحن أو النقل موجودة على أراضي الاتحاد الروسي.

الاستهلاك الوسيط هو قيمة المنتجات والخدمات التي يتم استهلاكها خلال الفترة الحالية بغرض إنتاج سلع وخدمات أخرى: الموارد المادية؛ نفقات المكاتب والأعمال؛ الدفع مقابل النقل والاتصالات وخدمات الكمبيوتر ؛ مصاريف السفر؛ الإصلاحات الحالية للمباني. التدريب المتقدم للعمال، وما إلى ذلك. لا يتم تضمين الاستهلاك في الاستهلاك الوسيط.

يتم حساب الزيادة المطلقة في القيمة المضافة الإجمالية على النحو التالي:

مشتمل:

أ) بسبب التغيرات في تكاليف العمالة
ب) بسبب التغيير
ج) بسبب التغير في حصة إجمالي القيمة المضافة في إجمالي الإنتاج (أو التغير في حصة البولي بروبيلين في المتفجرات)

أين هو مؤشر الإنفاق على الوقت؟

مؤشر إنتاجية العمل؛
- حصة القيمة المضافة الإجمالية في الناتج المحلي الإجمالي لفترتي الإبلاغ وفترتي الأساس، على التوالي (قد تكون هذه أيضًا حصة الاستهلاك الوسيط في الناتج الإجمالي)،
، - القيمة المضافة الإجمالية لفترتي الإبلاغ وفترات الأساس، على التوالي،
- الناتج الإجمالي للفترة المشمولة بالتقرير.

الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة

من يستطيع تجنب دفع ضريبة القيمة المضافة؟

أداء العمل (تقديم الخدمات) من قبل مؤسسات الدولة، وكذلك مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة في إطار مهمة الدولة (البلدية)، والتي يكون مصدرها إعانة من الميزانية المقابلة لنظام ميزانية الاتحاد الروسي ، غير معترف به كموضوع لضريبة القيمة المضافة.

تذكرنا دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بهذا في الرسالة رقم ED-4-3/6814@.

قامت دائرة الضرائب الفيدرالية بمراجعة الرسالة المتعلقة بتطبيق البند الفرعي 4.1 من البند 2 من المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد باسم القانون) وأبلغت بما يلي.

وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من القانون، فإن موضوع الضريبة مع ضريبة القيمة المضافة هو المعاملات التي تنطوي على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، تحدد الفقرة 2 من هذه المادة قائمة المعاملات التي لا يتم الاعتراف بها كموضوع للضريبة بموجب هذه الضريبة.

الفقرة 1 من المادة 2 من القانون الاتحادي رقم 239-FZ "بشأن تعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين الوضع القانوني للمؤسسات المستقلة" (المشار إليها فيما يلي باسم القانون الاتحادي رقم 239-FZ)، الفقرة يتم استكمال المادة 2 من المادة 146 من القانون بالفقرة الفرعية 4.1، والتي بموجبها يتم تنفيذ العمل (تقديم الخدمات) من قبل المؤسسات المملوكة للدولة، وكذلك مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة في إطار مهمة الدولة (البلدية)، مصدر الدعم المالي الذي هو إعانة من الميزانية المقابلة لنظام الميزانية في الاتحاد الروسي، غير معترف به كموضوع للضريبة على ضريبة القيمة المضافة.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 6 من القانون الاتحادي رقم 239-FZ، الفقرة 1 من المادة 2 من هذا القانون الاتحادي.

تحدد الفقرة 4 من المادة 38 من القانون أن العمل للأغراض الضريبية هو نشاط يكون لنتائجه تعبير مادي ويمكن تنفيذه لتلبية احتياجات المنظمة و (أو) الأفراد. بناءً على الفقرة 5 من هذه المادة، يتم التعرف على الخدمة للأغراض الضريبية كنشاط ليس لنتائجه تعبير مادي ويتم بيعها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط.

وبالتالي، اعتبارًا من 01/01/2012، لا يتم الاعتراف بأداء العمل (تقديم الخدمات) من قبل المؤسسات المملوكة للدولة كموضوع للضريبة من خلال ضريبة القيمة المضافة.

إجراءات تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع

في هذه الحالة، يتم تقديم المستندات المحددة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا، بدءًا من تاريخ وضع البضائع تحت إجراءات التصدير الجمركية، بالتزامن مع الإقرار الضريبي.

إذا تم جمع مجموعة المستندات الكاملة من قبل دافع الضرائب خلال فترة لا تتجاوز 180 يومًا، بدءًا من تاريخ وضع البضائع تحت إجراءات التصدير الجمركية، فإن معاملات بيع البضائع للتصدير تخضع للتضمين في الإقرار الضريبي للفترة الضريبية التي يكون فيها يوم جمع حزمة المستندات المحددة.

خصم ضريبة القيمة المضافة على الإعلانات

كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية رقم 03-07-09/03، عند ملء فواتير البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة من قبل أقسام المنظمة المحددة، في السطر 2 ب "TIN/KPP للمؤسسة" البائع" تتم الإشارة إلى القسم المقابل. في حالة استحواذ المنظمة الأم على السلع (الأشغال والخدمات) لأقسامها، يشير السطر 6 ب "TIN/KPP للمشتري" إلى KPP للمنظمة الأم.

تعبئة الفاتورة عن طريق وسيط

تنص القواعد الجديدة لملء الفاتورة على إجراءات ملء مؤشرات الفاتورة، والتي يتم وضعها بواسطة وكيل عمولة أو وكيل شراء السلع والعمل والخدمات وحقوق الملكية نيابة عنه. لذلك تشير هذه الوثيقة إلى تاريخ الفاتورة الصادرة من البائع إلى الوكيل أو الوكيل بالعمولة. يقوم الوسيط بتعيين الرقم التسلسلي بشكل مستقل وفقًا للتسلسل الزمني للفواتير. يشار أيضًا إلى الاسم والعنوان ورقم التعريف الضريبي ونقطة تفتيش البائع وتفاصيل مستندات الدفع والتسوية المتعلقة بتحويل الأموال من قبل الوسيط إلى البائع ومن العميل إلى الوسيط.

دعونا نلاحظ أنه في السابق لم يتم إنشاء إجراء مماثل رسميًا، ولكن تمت التوصية به من قبل المسؤولين في وزارة المالية الروسية (الرسالة رقم 03-07-09/47) ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (الرسالة رقم ШС-) 22-3/85@).

يرجى ملاحظة: إن الانعكاس في الفاتورة للمعلومات غير المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 5 و 6 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقرار رقم 1137 لا يمكن أن يكون بمثابة أساس لرفض قبول المشتري لخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل البائع. ويرد هذا الاستنتاج في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ED-4-3/1193.

إذا تم ارتكاب خطأ

بدلاً من الفاتورة التي تم إعدادها بشكل غير صحيح، يجب على البائع إصدار فاتورة جديدة بنفس الرقم والتاريخ. في هذه الحالة، في السطر الخاص 1أ، يجب الإشارة إلى الرقم التسلسلي لتصحيح هذه الفاتورة وتاريخ التصحيح. عند إصدار الفاتورة في البداية، يتم وضع شرطة في هذا السطر.

في السابق، كانت التصحيحات التي تتم على الفواتير يتم التصديق عليها من خلال توقيع المدير وختم البائع مع الإشارة إلى تاريخ إجراء التصحيح. أوصى مسؤولو الضرائب بشطب المعلومات غير الصحيحة والإشارة إلى المعلومات المصححة في أي حقل مجاني في الفاتورة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم 03-1-03/1924).

إذا كانت الفاتورة بحاجة إلى تصحيح بعد إعداد فواتير التعديل لها، فيجب إدخال المعلومات في النسخة المكررة دون مراعاة البيانات الواردة في مستندات التعديل. يتم توقيع الفاتورة المصححة من قبل رئيس المنظمة وكبير المحاسبين أو الأشخاص المعتمدين الآخرين (الفقرة الفرعية "ب"، الفقرة 1، الفقرة 7 من قواعد ملء الفاتورة... المعتمدة بالقرار رقم 1137).

يتم تصحيح فاتورة التعديل بنفس الطريقة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لا يتم إعداد نسخ جديدة من الفواتير إذا تم اكتشاف أخطاء لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد:

- تاجر؛
- مشتر؛
- اسم البضائع (الأعمال والخدمات)، وحقوق الملكية؛
- سعر؛
- معدل الضريبة؛
- مبلغ الضريبة المقدمة للمشتري. كتب المشتريات والمبيعات

تم إدخال ثلاثة أعمدة جديدة في نماذج دفتر أستاذ المشتريات ودفتر أستاذ المبيعات:

– رقم وتاريخ تصحيح فاتورة البائع؛
– رقم وتاريخ فاتورة التعديل الخاصة بالبائع؛
– رقم وتاريخ تصحيح فاتورة التعديل الخاصة بالبائع.

بالإضافة إلى ذلك، يجب الآن توقيع هذه الكتب من قبل رئيس المنظمة أو شخص آخر معتمد بدلاً من كبير المحاسبين.

تسجيل الفواتير المصححة في دفتر المشتريات

ووفقاً للفقرة 9 من قواعد مسك دفتر المشتريات... المعتمدة بالقرار رقم 1137، يتم تسجيل الفواتير المصححة بما فيها فواتير التعديل في دفتر المشتريات عند نشوء الحق في التخفيضات الضريبية. ولذلك، يجب تسجيل الفاتورة المصححة في الفترة التي تم استلامها فيها.

في الواقع، من أجل تسجيل هذا المستند في الفترة التي تم فيها استلام الفاتورة الأولية، يجب إعداد ورقة إضافية من دفتر أستاذ الشراء، لكن القواعد الجديدة لا تسمح بذلك.

إجراء التصحيحات

يتم إصدار الأوراق الإضافية فقط في حالة الحاجة إلى إجراء تغييرات على دفتر الشراء ودفتر المبيعات للفترات الضريبية الماضية. يتم إجراء التعديلات للفترة الحالية مباشرة في الكتاب، وليس على ورقة إضافية.

ولهذا الغرض يتم الإشارة إلى التكلفة ومبلغ الضريبة للفاتورة الملغاة بعلامات سلبية، وبالنسبة للفاتورة المسجلة يتم الإشارة إلى القيم الموجبة (البند 9 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات... البند 11 من (قواعد مسك دفتر المبيعات... المعتمدة بالقرار رقم 1137).

تعبئة دفتر المبيعات عند استعادة ضريبة القيمة المضافة

يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم، والتي قدمها المقاولون أثناء بناء الأشياء العقارية أو عند شراء هذه الأشياء، وكذلك عند شراء السلع والأشغال والخدمات الأخرى لأعمال البناء والتركيب، إذا استخدم دافع الضريبة هذه العقارات الأشياء في الأنشطة التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

عند استعادة ضريبة القيمة المضافة في الحالات المحددة، يتم تسجيل شهادة محاسبة في دفتر المبيعات لحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد استعادتها في السنة التقويمية الحالية.

ويجب أن يتم هذا القيد في الشهر الأخير من السنة التقويمية الحالية (البند 14 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات... المعتمدة بالقرار رقم 1137).

مجلة الفواتير المستلمة والصادرة

تتكون هذه المجلة من جزأين: الجزء الأول - الفواتير الصادرة، والثاني - الفواتير المستلمة.

يشير السجل إلى:

- الاسم الكامل أو المختصر لدافع الضرائب وفقًا للوثائق التأسيسية أو الاسم الأخير أو الاسم الأول أو اسم العائلة لرجل أعمال فردي ؛
- رقم التعريف ورمز سبب تسجيل المكلف؛
- الفترة الضريبية التي تم إعداد دفتر اليومية المحاسبية لها.

يتكون كل جزء من المجلة من 19 عموداً تشير إلى المعلومات التالية:

- الرقم التسلسلي للسجل؛
- تاريخ الإصدار أو تاريخ استلام الفاتورة؛
- رمز طريقة الإصدار (1- الاستمارة الورقية، 2- الاستمارة الإلكترونية)؛
- رمز نوع المعاملة؛

ترد قائمة الرموز ذات الصلة في ملحق خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ED-4-3/1657@.

– رقم الفاتورة؛
- تاريخ إصدار الفاتورة؛
- رقم فاتورة التعديل؛
– تاريخ إعداد فاتورة التعديل؛
– رقم تصحيح هذه الفاتورة؛
– تاريخ تصحيح الفاتورة؛
- اسم المشتري (البائع) للسلع والأشغال والخدمات؛
- ونقطة التفتيش لمشتري البضائع والأشغال والخدمات المباعة أو بائع البضائع والأشغال والخدمات التي يتم شراؤها؛
- اسم ورمز العملة؛
- تكلفة السلع والأشغال والخدمات وفقا للفاتورة، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة؛
- مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة؛
- الفرق في التكلفة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة في فاتورة التعديل؛
– فرق ضريبة القيمة المضافة على فاتورة التعديل.

يجب أن تكون دفتر اليومية المحاسبية، المجمعة على الورق، موقعة من قبل رئيس المنظمة أو أي شخص مفوض آخر، ومربوطة، ويجب أن تكون صفحاتها مرقمة ومختومة.

ويجب أن يتم ذلك قبل اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية.

من المهم أن نتذكر

عند إرجاع البضائع المقبولة للتسجيل من قبل المشتري، يتم إصدار فاتورة للبضائع المرتجعة من قبل المشتري، وبالتالي لا يصدر البائع فواتير التعديل. إذا لم يسجل المشتري البضائع المرتجعة، فيجب على البائع إصدار فاتورة تعديل (خطاب وزارة المالية الروسية رقم 03-07-09/08).

تعد ضريبة القيمة المضافة من أهم الضرائب غير المباشرة على المستوى الاتحادي، والتي تؤدي وظيفتين مهمتين - المالية (تعبئة إيرادات الضرائب إلى الميزانية) والتنظيمية (تعزيز الرقابة على جودة وتوقيت ترويج السلع وتحفيز تراكم الإنتاج ).

أساس تحصيل ضريبة القيمة المضافة هو القيمة المضافة التي يتم إنشاؤها في كل مرحلة من مراحل الإنتاج والدوران.

موضوع الضرائب

الهدف من ضريبة القيمة المضافة في روسيا هو إجمالي مبيعات مبيعات السلع (الأعمال والخدمات) التي تنتجها المؤسسة.

ومن أجل تخصيص ضريبة القيمة المضافة وتجنب الازدواج الضريبي، يتم تحويل الفرق بين مبلغ الضريبة المدفوعة للمورد والمستلمة من المستهلك إلى الميزانية. ونتيجة لذلك، يتم تحميل هذا المبلغ على المستهلك النهائي للمنتج ولا يؤثر على مصالح المصنعين والبائعين.

فن. يحدد 146 من قانون الضرائب (TC) للاتحاد الروسي الأهداف التالية لضريبة القيمة المضافة:

1. بيع البضائع (الأشغال والخدمات)، بما في ذلك نقل حقوق الملكية وبيع الضمانات. الاستثناء هو: توفير أماكن للإيجار للمنظمات الأجنبية المعتمدة في روسيا أو للمواطنين الأجانب، وبيع السلع الطبية وفقًا للقائمة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي، والسلع والخدمات الطقسية المدرجة في القائمة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي، السلع الحرفية، باستثناء السلع غير القابلة للاستهلاك.
2. نقل البضائع لتلبية احتياجات الفرد الخاصة، والتي لا يمكن خصم تكاليفها، في عملية حساب الدخل كربح؛
3. أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها لتلبية احتياجات الفرد الخاصة؛
4. استيراد المنتجات إلى المنطقة الجمركية لروسيا.

دافعو ضريبة القيمة المضافة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، دافع ضريبة القيمة المضافة هو:

• جميع المؤسسات والمنظمات، بغض النظر عن أشكالها التنظيمية والقانونية وأنواع أنشطتها وأشكال ملكيتها وما إلى ذلك، التي تمارس أي نشاط تجاري؛
• رواد الأعمال الأفراد؛
• جمعيات دولية؛
• المؤسسات ذات الاستثمار الأجنبي؛
• الأشخاص الذين ينقلون البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي؛
• ومع ذلك، فإن وكلاء الضرائب ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، وفقًا للمادة. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في الحالات التي يحددها القانون، فإنهم ملزمون بحجب ضريبة القيمة المضافة عن مورديهم ودفعها إلى الميزانية، بينما يجب عليهم تقديم تقارير عن هذه المعاملات إلى السلطات الضريبية.

دافعو الضرائب الذين تحولوا إلى نظام ضريبي مبسط والمؤسسات الزراعية التي تستخدم الضريبة الزراعية الواحدة ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة. المنظمات والمؤسسات الفردية التي تدفع ضريبة واحدة ليست من دافعي ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك، إذا قامت المنظمة بعدة أنواع من الأنشطة، فإنها تدفع ضريبة القيمة المضافة على تلك الأنواع التي لا تخضع لضريبة واحدة.

لا يقدم المتخلفون عن ضريبة القيمة المضافة تقارير ولا يحتفظون بسجلات محاسبية لهذه الضريبة، ولا يخصصون مبالغ ضريبة القيمة المضافة في وثائق التسوية، ولا يصدرون فواتير لعملائهم.

وفي عام 2014، تم تقديم مزايا ضريبة القيمة المضافة الجديدة. وبالتالي، اعتبارًا من 1 يناير 2014، يتم إعفاء ما يلي من الضرائب:

• بيع خدمات إدارة مدخرات التقاعد؛
• العمليات التي يتم تنفيذها كجزء من أنشطة المقاصة؛
• عمليات التنازل عن الحقوق بموجب الالتزامات التي نشأت على أساس الأدوات المالية للمعاملات الآجلة المعفاة من الضرائب.

البند 2 من الفن. 143 من قانون الضرائب ينشئ المنظمات غير المعترف بها كدافعي ضريبة القيمة المضافة:

• المنظمات - المنظمون الدوليون لدورة الألعاب الأولمبية الشتوية الثانية والعشرين والألعاب الأولمبية الشتوية الحادية عشرة للمعاقين في عام 2014 في مدينة سوتشي أو الشركاء الأجانب للجنة الأولمبية الدولية، فيما يتعلق بالعمليات التي يتم تنفيذها خلال هذه الفترة وفي إطار دورة الألعاب الأولمبية الثانية والعشرين و الألعاب البارالمبية الحادية عشرة 2014 في مدينة سوتشي؛
• شركات البث الرسمية التي تقدم البث التلفزيوني والإذاعي لفترة الألعاب الأولمبية الثانية والعشرين والألعاب البارالمبية الحادية عشرة 2014 في سوتشي.

تجدر الإشارة إلى أن هذه أحكام الفقرة 2 من الفن. سيكون 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ساريًا حتى 01/01/2017 (البند 6 من المادة 12 من القانون الاتحادي الصادر في 30 يوليو 2010 رقم 242-FZ).

إعفاء ضريبي

ينص قانون الضرائب في روسيا على إمكانية الإعفاء من حساب ضريبة القيمة المضافة. وهذا يتطلب استيفاء شروط معينة.

أولا، يجب ألا يتجاوز مبلغ الإيرادات لفترة معينة الحد المقرر.

يتضمن مبلغ الإيرادات الدخل من كل من السلع الخاضعة للضريبة (بما في ذلك معدل الضريبة 0 في المائة) والسلع غير الخاضعة للضريبة.

عند حساب مبلغ الإيرادات لا يؤخذ في الاعتبار ما يلي:

• الدخل من المبيعات، إذا كان النشاط الذي يتم في هذه الحالة يخضع لضريبة واحدة؛
• مبالغ الأموال، التي ترد قائمتها في المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
• العائدات من المبيعات مجانا؛
• العمليات التي يقوم بها وكيل الضرائب، تسترشد بالفن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ثانياً، للحصول على الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، يجب على الدافع عدم المشاركة في بيع المنتجات الانتقائية لمدة ثلاثة أشهر متتالية قبل بدء استخدام الإعفاء.

على الرغم من كل جاذبيته، فإن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة له أيضًا جوانب سلبية - على سبيل المثال، القيود الصارمة على حجم الإيرادات. وهذا يعني أن استخدام هذا الامتياز مفيد فقط لتلك المؤسسات التي يكون حجم مبيعاتها صغيرًا باستمرار.

معدل ضريبة القيمة المضافة في عام 2014

اليوم، يتم استخدام ثلاثة معدلات ضريبية في روسيا، والتي بدأت العمل في عام 2009: 0٪، 10٪ و18٪.

يتم تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0 بالمائة على بيع وتصدير البضائع، والنقل الدولي للبضائع، في صناعة النفط والغاز، والطاقة الكهربائية، والمعادن الثمينة، وبناء السفن، والأنشطة الفضائية، وعدد من خدمات النقل (البند 1 من المادة 164). من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومع ذلك، يتم فرض ضريبة على الغاز الطبيعي والنفط الذي يتم نقله إلى بلدان رابطة الدول المستقلة بمعدل 18 في المائة. في جوهره، يعد تطبيق معدل 0 بالمائة بمثابة إعفاء من ضريبة القيمة المضافة.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد معدل 10 بالمائة عندما:

• مبيعات المنتجات الغذائية (وفقا لقائمة خاصة)؛
• مبيعات سلع الأطفال (وفقا لقائمة خاصة)؛
• بيع الدوريات ومنتجات الكتب، بالإضافة إلى الإعلانات والمثيرة؛
• عند بيع المنتجات الطبية ذات المنشأ المحلي أو المستورد (وفق قائمة محددة).

يتم تطبيق الحسابات بمعدل ضريبة قدره 18 بالمائة إذا كانت المعاملة المنفذة لا تنتمي إلى القوائم الخاضعة للضريبة بمعدل 0 بالمائة أو 10 بالمائة.

إجراءات حساب وحساب القاعدة الضريبية

القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي مجموع جميع الأرباح المستلمة من بيع البضائع. يمكن أيضًا تضمين المبالغ التالية في الوعاء الضريبي:

• التقدم تلقت. والاستثناء هو السلف المتلقاة مقابل السلع (العمل، الخدمات)، الخاضعة للضريبة بنسبة 0 في المائة؛
• الأموال مقابل البضائع المستلمة كمساعدة مالية؛
• مدفوعات التأمين ضد مخاطر الالتزامات غير المحققة ؛
• الفائدة على القرض التجاري والسندات والأذونات (يتم أخذ الضريبة فقط من جزء من مبلغ الفائدة، وهو ما يتجاوز معدل إعادة التمويل لبنك روسيا)؛

المبلغ الذي يدفعه دافع الضرائب للميزانية هو الفرق بين الضريبة المستلمة على بيع الأصول المادية والضريبة المدفوعة على شراء البضائع.
في عملية حساب القاعدة الضريبية، يجب أن نتذكر أن ذلك يعتمد على مقدار معدل الضريبة. إذا تم تطبيق معدلات مختلفة لضريبة القيمة المضافة عند بيع البضائع، فسيتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل حسب نوع النشاط.

حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة بسيط للغاية. للقيام بذلك، نقدم الاتفاقيات التالية:
X- سعر المنتج؛
أ- السعر مع ضريبة القيمة المضافة.
في- السعر بدون ضريبة القيمة المضافة.
مع- قيمة الضريبة؛
معدل الضريبة هو تقليديا 18 في المئة.

إذا كنت تريد معرفة تكلفة المنتج، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، فسنستخدم الصيغة
أ = س + (س * 0.18)
لحساب تكلفة المنتج بدون ضريبة القيمة المضافة التي تحتاجها
ج = أ * 18/118
ب = أ - ج
كما ترون، يمكنك حساب ضريبة القيمة المضافة حتى باستخدام الآلة الحاسبة. ظهرت مؤخرًا حاسبات خاصة لضريبة القيمة المضافة تقوم بإجراء العمليات الحسابية تلقائيًا، كل ما على المستخدم فعله هو إدخال البيانات الأولية.

ينص قانون الضرائب على أن للدافع الحق في تخفيض المبلغ الإجمالي للضريبة عن طريق الخصومات المحددة. يتمثل الإجراء في أن المبالغ التي تخضع للخصم هي تلك التي يدفعها دافع الضرائب مقابل البضائع (العمل، الخدمات) التي اشتراها على أراضي روسيا، أو مقابل البضائع التي دفعها عند استيرادها إلى المنطقة الجمركية للدولة الروسية . بالنسبة للمؤسسات التي تدفع ضريبة القيمة المضافة، يمكنك أيضًا إضافة مبلغ الضريبة المحولة إلى الموردين إلى الخصم.

لتحقيق هذا الشرط، من المهم أن يكون المنتج قد تم شراؤه لمعاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة، وتم دفع ثمنه، وكان لديه فاتورة. تخضع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على البيع، والتي يدفعها البائع، للخصم في حالة إعادة البضائع.

إجراءات وشروط الدفع

بناءً على المبيعات الفعلية خلال الفترة الماضية، يقوم دافع ضريبة القيمة المضافة بدفع الضريبة للموازنة وتقديم الإقرار الضريبي إلى مصلحة الضرائب. آخر موعد للدفع هو يوم 20 من كل شهر. عندما يتزامن هذا التاريخ مع عطلة نهاية الأسبوع (عطلة)، فإن الموعد النهائي الأخير سيكون أول يوم عمل بعده (أي أن الفترة الضريبية هي شهر تقويمي). يتم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل دافعي الضرائب في مكان التسجيل الفعلي، ويتم تحديد هذا الإجراء بموجب المادة 163 والبند 1 من المادة 174 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

منذ اللحظة التي يقدم فيها الدافع أمر الدفع إلى البنك لدفع ضريبة القيمة المضافة، تعتبر الضريبة مدفوعة، وعند الدفع نقدًا - من لحظة إيداع الأموال في مكتب النقد بالبنك. إذا لم يتم الدفع في الوقت المحدد، يجوز لمصلحة الضرائب فرض غرامة على المنظمة.

لحساب المبلغ الذي تدفعه المؤسسة للميزانية، يتم استخدام الحساب التالي:
Supl = Stotal + Srestor - Scalc
ملحق- المبلغ المستحق للدفع؛
ستال- قيمة الضريبة؛
سكالك- مقدار الخصم الضريبي؛
ريسستور- مبلغ الضريبة المستعادة؛
تجدر الإشارة إلى أنه إذا تم بيع البضائع بالعملة الأجنبية على أراضي الدولة الروسية، فإن دافعي الضرائب يدفعون ضريبة القيمة المضافة بنفس العملة.

لا ينطبق إجراء الدفع هذا على المؤسسات التي لا تتجاوز إيرادات مبيعاتها مليون روبل خلال هذا الربع. الفترة الضريبية لهذه المنظمات هي الربع.

أما بالنسبة للإقرار الضريبي، فقد تغيرت قواعد تقديمه في عام 2014 إلى حد ما. وهكذا، تم تعديل القانون الاتحادي رقم 134-FZ بتاريخ 28 يونيو 2013 للمادة. 80 من قانون الضرائب وفي الفقرة 5 من الفن. 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "الإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب إلى الميزانية"، والتي بموجبها سيتم تقديم التقارير الضريبية في عام 2014 عبر البريد الإلكتروني.